21.居民企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在企業(yè)所得稅稅前扣除的有( )。

A.逾期歸還銀行貸款的罰息

B.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金

C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D.未能形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用

E.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款

【答案】ABDE

【解析】選項C：不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。

22.關(guān)于實行查賬征收辦法的個人獨資企業(yè)計算繳納個人所得稅，下列說法中正確的有( )。

A.企業(yè)投資者的生計費用扣除金額為3500元/月

B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除

C.實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費在工資、薪金總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除

D.實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可以按實際發(fā)生額的40%扣除

E.實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分據(jù)實扣除，超過部分，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

【答案】ABCE

【解析】實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可以按實際發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰。

23.下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅的有( )。

A.個人獨資企業(yè)為個人投資者購買汽車并將汽車所有權(quán)登記到個人名下

B.個人獨資企業(yè)對外投資分回的利息、股息、紅利

C.股份有限公司為投資者家庭成員購買房產(chǎn)

D.個人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得

E.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)

【答案】BC

【解析】選項A：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，應(yīng)并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅;選項D：個人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅;選項E：對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

24.下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資、薪金所得”扣繳個人所得稅的有( )。

A.支付給獨立董事的董事費

B.支付給職工的過節(jié)費和旅游費

C.支付給銷售人員的年度考核獎金

D.個人獨資企業(yè)支付給投資者的工資

E.個人投資者在其投資的有限責(zé)任公司報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出

【答案】BC

【解析】支付給獨立董事的董事費屬于“勞務(wù)報酬所得”，因此，選項A錯誤;個人獨資企業(yè)支付給投資者的工資屬于“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，因此，選項D錯誤;個人投資者在其投資的有限責(zé)任公司報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出屬于“利息、股息、紅利所得”，因此，選項E錯誤。

25.下列各項中，關(guān)于年金個人所得稅處理錯誤的有( )。

A.年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，應(yīng)視為個人一個月的工資繳納個人所得稅

B.個人按本人繳費工資計稅基數(shù)的5%繳納的年金，在計算個人所得稅時可全額扣除

C.按年繳納年金的企業(yè)繳費部分，應(yīng)按照全年一次性獎金的計稅方法繳納個人所得稅

D.企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為本單位全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，暫不繳納個人所得稅

E.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，不得從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除

【答案】ABCE

【解析】選項AC：企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。選項BE：個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

26.2018年2月1日甲公司與A公司達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議，約定甲公司收購A公司所持有的乙公司80%股權(quán)，并且收購后2年內(nèi)甲公司不能改變乙公司原經(jīng)營范圍，并且不能轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的股權(quán)，A公司也不得轉(zhuǎn)讓所持有甲公司的股權(quán)。根據(jù)協(xié)議約定甲公司向A公司支付收購價款合計為9500萬元，其中以現(xiàn)金支付953.6萬元，剩余8546.4萬元甲公司向A公司定向增發(fā)股票，根據(jù)甲公司目前股價測算，甲公司需定向增發(fā)720萬股，每股面值1元，公允價值為11.87元。完成增發(fā)后甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。

甲公司與A公司屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，此項業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)。購買日乙公司凈資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為10000萬元，其公允價值為11875萬元。

要求：

(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)分析，甲公司對乙公司的收購業(yè)務(wù)是否滿足特殊性稅務(wù)重組的處理要求，并簡述理由。

(2)如果A公司與甲公司同意選擇特殊性稅務(wù)處理方式，請計算甲公司收購乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

【答案】

(1)甲公司對乙公司的收購業(yè)務(wù)滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，根據(jù)規(guī)定，適用特殊性稅務(wù)處理需要同時滿足的條件：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

②收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%;

③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;

④收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%(720×11.87/9500×100%=89.96%);

⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。綜上所述，甲公司對乙公司的收購滿足特殊性稅務(wù)重組的規(guī)定。

(2)甲公司收購乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=10000×80%×89.96%+953.6=8150.40(萬元)。

27.稅務(wù)師在對某公司2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)該公司2015年12月31日有一筆賬務(wù)處理如下：

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　159000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　159000

后附《銷售人員年終獎計算表》如下：

姓名	年終獎金額
李帥	86000元
王平	53000元
張成	20000元
合計	159000元

經(jīng)詢問公司財務(wù)人員獲悉，按照該公司銷售人員年終獎考核規(guī)定，銷售人員年終獎依據(jù)銷售業(yè)績計提，需要經(jīng)公司辦公會議結(jié)合客戶反饋情況最終確定(每年只發(fā)一次獎金)。同時財務(wù)人員告知，2016年3月份公司辦公會議已對銷售人員的年終獎最終確定，因張成在銷售過程中有客戶投訴情況，按規(guī)定扣減年終獎1800元，其余人員全額發(fā)放。經(jīng)審核年終獎已于2016年3月發(fā)放。

已知三位銷售人員各月發(fā)放的工資薪金(已扣除繳納的“五險一金”)：李帥6000元、王平4000元、張成3000元。

資料區(qū)：個人所得稅工資、薪金所得適用稅率表

級數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）	全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過1500元的	不超過1455元的	3	0
2	超過1500元至4500元的部分	超過1455元至4155元的部分	10	105
3	超過4500元至9000元的部分	超過4155元至7755元的部分	20	555
4	超過9000元至35000元的部分	超過7755元至27255元的部分	25	1005
5	超過35000元至55000元的部分	超過27255元至41255元的部分	30	2755
6	超過55000元至80000元的部分	超過41255元至57505元的部分	35	5505
7	超過80000元的部分	超過57505元的部分	45	13505

要求：

(1)這部分銷售人員年終獎，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)如何處理?并說明理由。

(2)請分別計算三位銷售人員2015年12月和2016年3月企業(yè)應(yīng)扣繳的個人所得稅為多少?(2016年)

【答案】

(1)該部分工資如果能在匯算清繳結(jié)束前提供相應(yīng)的支付證明的，準(zhǔn)予扣除，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

(2)2015年12月

李帥應(yīng)納個人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元)。

王平應(yīng)納個人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元)。

張成由于工資不高于3500元，不繳納個人所得稅。

2016年3月

李帥應(yīng)納個人所得稅=(6000-3500)×10%-105+86000×20%-555=16790(元)。

王平應(yīng)納個人所得稅=(4000-3500)×3%+53000×10%-105=5210(元)。

張成應(yīng)納個人所得稅=(20000-1800+3000-3500)×3%=531(元)。