三、簡答題

(一)

某稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)師張某為了多獲得收入，以自己的名義承攬了土地增值稅清算的鑒證業(yè)務(wù)，因工作繁忙讓正在考稅務(wù)師的弟弟代其執(zhí)業(yè)，對委托人多計(jì)費(fèi)用的情況，沒有進(jìn)行制止，造成委托人少納稅款10000萬元。

針對上述情況，請明確指出稅務(wù)師張某違反了哪些規(guī)定，分別應(yīng)當(dāng)受到何種處罰。

『正確答案』

(1)張某違反了以下規(guī)定：

①張某以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，違反了“稅務(wù)師執(zhí)業(yè)應(yīng)該由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得承接業(yè)務(wù)”的規(guī)定。

②張某讓其正在考稅務(wù)師的弟弟代其執(zhí)業(yè)，違反了“稅務(wù)師執(zhí)業(yè)不允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)”的規(guī)定。

③張某對委托人多計(jì)費(fèi)用的情況，沒有進(jìn)行制止，違反了“稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻;經(jīng)勸阻無效時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)”的規(guī)定。

(2)針對違反的第①②項(xiàng)規(guī)定，由省級稅務(wù)局給予警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，在限期改正期間不得對外行使稅務(wù)師的簽字權(quán);逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告。

針對違反第③項(xiàng)規(guī)定，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

『點(diǎn)　　評』本題考核稅務(wù)師的法律責(zé)任及處罰，是�？純�(nèi)容，也有可能出現(xiàn)主觀題，但是難度不大，以記憶為主。

稅務(wù)師有下列行為之一的,由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使稅務(wù)師簽字權(quán);逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告：

①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的;

②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的;

③泄露委托人商業(yè)秘密的;

④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的;

⑤利用執(zhí)業(yè)之便，牟取不正當(dāng)利益的;

⑥在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書,但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會(huì)公告。

(二)

某上市公司，為經(jīng)營管理需要，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)于2016年2月1日開始，將原三層的招待所推倒重建高檔會(huì)所。高檔會(huì)所于2016年11月20日建成并投入使用，該會(huì)所樓內(nèi)配備中央空調(diào)，后院新建一露天游泳池。

經(jīng)審核企業(yè)賬面記錄，原招待所的賬面價(jià)值為100萬元，已計(jì)提折舊15年，累計(jì)折舊為80萬元。新建高檔會(huì)所及附屬設(shè)施的構(gòu)建成本為2000萬元，裝修費(fèi)用為500萬元;中央空調(diào)的購置成本為100萬元，新建游泳池的成本為10萬元，均取得增值稅普通發(fā)票。該公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，中央空調(diào)和露天游泳池單獨(dú)作固定資產(chǎn)核算。

假定該公司所在地規(guī)定房產(chǎn)稅的計(jì)稅余值扣除比例為30%，且已在房產(chǎn)推倒重建前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明資料。(計(jì)算房產(chǎn)原值時(shí)不考慮土地價(jià)格)

問題：

1.說明該房產(chǎn)2016年度房產(chǎn)稅免稅的起止時(shí)間。

2.說明重建前招待所和重建后高檔會(huì)所的計(jì)稅依據(jù)。

3.計(jì)算2016年度該房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅。

4.說明重建后的高檔會(huì)所企業(yè)所得稅的最低折舊年限。

『正確答案』

1.該房產(chǎn)的免稅期間為3～11月。

2.重建前招待所的計(jì)稅依據(jù)：100×(1-30%)=70(萬元);

重建后高檔會(huì)所的計(jì)稅依據(jù)：[2000+(100-80)+500+100]×(1-30%)=1834(萬元);

3.2016年度應(yīng)納房產(chǎn)稅=70×1.2%×2÷12+1834×1.2%×1÷12=1.97(萬元);

4.推到重建的房屋按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，所以最低折舊年限為20年。

『點(diǎn)　　評』本題考核了房產(chǎn)稅的相關(guān)內(nèi)容，房產(chǎn)稅在“小稅種”中十分重要，考題中經(jīng)常出現(xiàn)簡答題，因其總體難度不高，希望考生牢牢把握，盡量拿分。

房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的附屬設(shè)施，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。獨(dú)立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻、泳池等)不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)附表或備注欄中作相應(yīng)說明。

(三)

某市某企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2016年6月28日出售自有的辦公樓以500萬元含稅價(jià)格出售(已簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))。無法提供評估價(jià)格，經(jīng)審核該辦公樓購房發(fā)票顯示開票日期為2012年2月12日，金額為200萬元。繳納契稅6萬元(可以提供完稅憑證)、印花稅0.1萬元，支付手續(xù)費(fèi)3萬元;該生產(chǎn)企業(yè)將辦公樓的購置價(jià)款、稅費(fèi)計(jì)入“固定資產(chǎn)”，合計(jì)原值為209萬元。截至出售時(shí)，辦公樓已經(jīng)累計(jì)計(jì)提折舊40萬元。(假設(shè)該公司選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，不考慮地方教育附加)

問題：

1.計(jì)算辦公樓出售需要繳納的土地增值稅金額。

2.計(jì)算出售辦公樓對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額所得額的影響。

『正確答案』

1.增值稅=

(500-200)÷(1+5%)×5%=14.29(萬元);

√城市維護(hù)建設(shè)稅=14.29×7%=1.00(萬元);

√教育費(fèi)附加=14.29×3%=0.43(萬元);

√印花稅=500×0.5‰=0.25(萬元)。

√土地增值稅

增值額=(500-14.29)-[200×(1+4×5%)+1+0.43+0.25+6]=238.03(萬元);

增值率=238.03÷247.68=96.10%;

應(yīng)繳納的土地增值稅=238.03×40%-247.68×5%

=82.83(萬元)。

2.辦公樓出售后應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的金額=(500-14.29)-(209-40)-1-0.43-0.25-82.83=232.20(萬元)。

『點(diǎn)　　評』本題考核了增值稅、土地增值稅和所得稅的結(jié)合，是涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的考核熱點(diǎn)，有一定綜合性，難度較高，需要考生全面把握相關(guān)內(nèi)容。

銷售舊房不能取得評估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。

①發(fā)票所載金額

營業(yè)稅發(fā)票 發(fā)票所載金額不扣減營業(yè)稅

增值稅普通發(fā)票 按價(jià)稅合計(jì)金額

增值稅專用發(fā)票 按發(fā)票所載不含增值稅金額+不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

②“每年”：按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年;超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年;

③對納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

(四)

錢某為境內(nèi)上市公司員工，上一年和本年每月平均工資5000元，假定當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄�工資為4500元。趙某2017年9月份發(fā)生如下事項(xiàng)：

事項(xiàng)1：公司按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給職工繳納企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分，并按照當(dāng)月工資的6%扣繳企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分。

事項(xiàng)2：由于企業(yè)減員增效，2017年9月企業(yè)與趙某解除勞動(dòng)關(guān)系，趙某工作年限為8年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金200000元。

要求：

1.針對事項(xiàng)1，簡述企業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定并計(jì)算;

2.針對事項(xiàng)2，簡述個(gè)人因解除勞動(dòng)合同獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定并計(jì)算;

『正確答案』

1.(1)企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

(3)超過上述第1條第(1)項(xiàng)和第(2)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

(4)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

每月允許扣除的年金個(gè)人繳費(fèi)金額標(biāo)準(zhǔn)=5000×4%=200(元);

應(yīng)納個(gè)稅=(5000-3500-200)×3%=39(元)。

2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為以超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

超限折合月工資收入=(200000-4500×12×3)÷8=4750(元);

解除勞動(dòng)合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳個(gè)稅=(4750-3500)×3%×8=300(元)。

『點(diǎn)　　評』本題考核了企業(yè)年金和解除勞動(dòng)關(guān)系的個(gè)人所得稅處理，屬于常規(guī)考點(diǎn)、整體難度不大，需要考生掌握相關(guān)的稅法處理規(guī)則，并能夠進(jìn)行計(jì)算。

需要指出的是“收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅”，這里免征個(gè)人所得稅的是3年的平均工資，不是3個(gè)月的平均工資。

(五)

甲公司于2010年1月10日成立，主要經(jīng)營酒店業(yè)務(wù)，于2015年10月新建一座酒店項(xiàng)目A，截止2017年1月工程完工。公司對于2016年5月1日之后的支付的建安工程尾款認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)。

甲公司涉足經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)，營改增后，將新開發(fā)的采用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了酒店餐飲住宿業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額。

問題：

1.若甲公司對于2016年5月1日之后的支付的建安工程尾款認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)的酒店A項(xiàng)目大樓于2017年10月出售，還能選擇簡易計(jì)稅方法嗎?

2.公司兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，營改增后，新開發(fā)的采用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣酒店餐飲住宿業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額嗎?

3.稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法后36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法，那么商業(yè)地產(chǎn)老項(xiàng)目出租選擇一般計(jì)稅方式并抵扣尾款進(jìn)項(xiàng)稅額后，能否隨時(shí)變更為簡易計(jì)稅方法?

『正確答案』

1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2：

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(八)項(xiàng)第2點(diǎn)規(guī)定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

由于酒店大樓2015年10月開工新建，所以屬于稅法所說的“老項(xiàng)目”自建的建筑工程項(xiàng)目，無論是否在5月1日后有尾款并選擇了一般計(jì)稅方法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，轉(zhuǎn)讓時(shí)可以適用簡易計(jì)稅。但須依其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不動(dòng)產(chǎn)凈值率作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2.增值稅一般計(jì)稅抵扣原理是每月計(jì)算出各類銷售總的應(yīng)納銷項(xiàng)稅額，再計(jì)算本月累計(jì)各項(xiàng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，兩者之差為本月應(yīng)納稅額。而且稅法只對納稅人適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算作出規(guī)定，并不要求進(jìn)項(xiàng)稅分別抵扣。

因此，如果甲公司房地產(chǎn)項(xiàng)目與酒店餐飲住宿業(yè)務(wù)均采用一般計(jì)稅方法，不用區(qū)分稅率是否相同，房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣酒店餐飲住宿業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司出租商業(yè)地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方式并抵扣尾款進(jìn)項(xiàng)稅額后，可以隨時(shí)變更為簡易計(jì)稅方法。但其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出處理。

『點(diǎn)　　評』此題考核的知識(shí)點(diǎn)是不動(dòng)產(chǎn)新、舊項(xiàng)目計(jì)稅方法的選擇。作為稅收熱點(diǎn)，不動(dòng)產(chǎn)一切涉稅政策都值得考生關(guān)注。注意：

1.新、舊項(xiàng)目劃分的時(shí)點(diǎn)是“開工日期”，而不是完工日期。

2.增值稅一般計(jì)稅方法下，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是綜合抵扣，不用分類分項(xiàng)

3.計(jì)稅方法改變，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，要按凈值率做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

(六)

個(gè)體工商戶王某于2016年10月10日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，并開始從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，同年12月25日，該縣地稅局在漏征漏管戶清理工作中，發(fā)現(xiàn)王某未辦理納稅申報(bào)和報(bào)送相關(guān)納稅資料。

該縣地稅局于是對王某未申報(bào)納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時(shí)依照法定程序作出1500元罰款的決定。

王某對此不服，提出行政復(fù)議申請，其管轄機(jī)關(guān)以王某未繳納罰款為由，拒絕受理其行政復(fù)議申請。

要求：

1.縣地稅局作出的行政處罰決定是否正確?為什么?

2.該行政復(fù)議的申請人、被申請人和管轄機(jī)關(guān)分別是哪方?

3.對王某的行政復(fù)議申請，其管轄機(jī)關(guān)拒絕受理的做法正確嗎?為什么?

『正確答案』

1.該縣地稅局對未申報(bào)納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時(shí)依照法定程序作出1500元罰款的決定符合《稅收征管法》規(guī)定。《稅收征管法》規(guī)定納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款。

2.該行政復(fù)議的申請人是該個(gè)體工商戶，由王某代表該組織參加行政復(fù)議;被申請人是該縣地稅局;其管轄機(jī)關(guān)是市地稅局或縣人民政府。

3.對王某的行政復(fù)議申請，其管轄機(jī)關(guān)拒絕受理的做法是錯(cuò)誤的。

《稅收征管法》規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

繳罰款不是行政復(fù)議受理的受理?xiàng)l件，納稅人針對罰款提出行政復(fù)議，可以直接提出，無需先繳納罰款。

『點(diǎn)　　評』本題主要考核納稅人違反稅務(wù)管理的行為及處罰、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍和稅務(wù)行政復(fù)議的參加人，這些內(nèi)容均為考點(diǎn)，建議大家結(jié)合教材內(nèi)容，詳細(xì)了解，全面掌握。