參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1

　　[答案] C

　　[解析] 稅務(wù)代理的特征具有內(nèi)容確定性，即注冊稅務(wù)師的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍，由國家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，注冊稅務(wù)師不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事代理活動。

　　2

　　[答案] C

　　[解析] 納稅人申報停業(yè)登記時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存納稅人的稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

　　3

　　[答案] D

　　[解析] 土地使用稅和房產(chǎn)稅應(yīng)先通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”計(jì)提，購買印花稅票，直接在購入時計(jì)入管理費(fèi)用即可，不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目處理。

　　4

　　[答案] D

　　[解析] 選項(xiàng)AB不屬于暫時性差異，選項(xiàng)C稅法規(guī)定，不得在稅前扣除，所以不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)

　　5

　　[答案] D

　　[解析] 選項(xiàng)A.C屬于營業(yè)稅納稅人購進(jìn)貨物用于經(jīng)營或職工福利，不涉及增值稅視同銷售的問題。選項(xiàng)B屬于增值稅納稅人購進(jìn)貨物用于在建工程，根據(jù)稅法規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　6

　　[答案] D

　　[解析] 勞務(wù)報酬是指個人從事設(shè)計(jì)、裝潢、審稿等而取得的報酬。發(fā)表論文取得的報酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報酬屬于稿酬;提供著作版權(quán)而取得的報酬，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。

　　7

　　[答案] B

　　[解析] 銷售收入=15000萬元

　　土地使用權(quán)費(fèi)及開發(fā)成本=5000萬元

　　房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=5000×10%=500(萬元)

　　稅金=825萬元

　　加計(jì)扣除費(fèi)用=5000×20%=1000(萬元)

　　扣除項(xiàng)目合計(jì)=5000+500+825+1000=7325(萬元)

　　增值額=15000-7325=7675(萬元)

　　增值額與扣除項(xiàng)目比例=7675÷7325=104.78%< 200%，適用土地增值稅稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%

　　土地增值稅額=7675×50%-7325×15%=2738.75(萬元)

　　8

　　[答案] D

　　[解析] 分?jǐn)傁禂?shù)=20000÷(120000+200000)=0.0625

　　與原材料無關(guān)，分母不應(yīng)包括材料成本，此材料投入生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，說明，期末在產(chǎn)品成本中不包括此批材料，所以，此批材料的錯誤對期末在產(chǎn)品的成本也沒有影響，分母中也不應(yīng)包括在產(chǎn)品的成本。

　　9

　　[答案] B

　　[解析] 本題考核企業(yè)所得稅的稅率。選項(xiàng)A，適用15%的稅率，選項(xiàng)CD適用20%的稅率(實(shí)際征稅按10%)。

　　10

　　[答案] D

　　[解析] 注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況提出服務(wù)結(jié)果和涉稅專業(yè)意見。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1

　　[答案] ACDE

　　[解析] 在代理過程中，代理人還應(yīng)充分體現(xiàn)被代理人的合法意愿，因此選項(xiàng)B不正確。

　　2

　　[答案] ABCD

　　[解析] 注冊稅務(wù)師出具報告時，不得有下列行為

　　(1)明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明

　　(2)明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報告

　　(3)明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明

　　(4)明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。

　　3

　　[答案] BD

　　[解析] 凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

　　4

　　[答案] ABCD

　　[解析] 注冊稅務(wù)師對混合銷售行為審核的要點(diǎn)是：一是審核企業(yè)混合銷售行為是否繳納增值稅。以納稅人申報的或?qū)彶楹藢?shí)的各部分銷售額為依據(jù)，查明納稅人的稅務(wù)登記，落實(shí)經(jīng)營范圍，查實(shí)納稅人是以銷售貨物為主還是以提供非應(yīng)稅勞務(wù)為主，進(jìn)而判斷其混合銷售行為是否繳納增值稅。二是審核混合銷售行為申報銷項(xiàng)稅額的收入額是否正確�；旌箱N售行為如征增值稅，應(yīng)以納稅申報表為依據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。查明申報的銷售額是否正確，銷售額中是否包括了非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，同時還應(yīng)重點(diǎn)審核“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶貸方發(fā)生額，查看其摘要欄的內(nèi)容，進(jìn)一步對照賬證予以核實(shí)。

　　5

　　[答案] BD

　　[解析] 選項(xiàng)B委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(受托方已代收代繳消費(fèi)稅)，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征消費(fèi)稅，待生產(chǎn)完工的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時計(jì)征消費(fèi)稅，并且對于委托加工過程中已經(jīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅可以按規(guī)定抵扣;選項(xiàng)C用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)D已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，不用再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。選項(xiàng)A因?yàn)槭怯糜诩�體福利，屬于視同銷售行為，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生毀損，屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，不征消費(fèi)稅。選項(xiàng)E，殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　6

　　[答案] BCE

　　[解析] 企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，在“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算;繳納的印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶中核算。審核時，應(yīng)注意與土地增值稅納稅申報表相核對，看其申報抵扣的稅金是否正確，已繳納的印花稅，因在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中計(jì)入扣除，故不得在此重復(fù)扣除。

　　7

　　[答案] AB

　　[解析] 選項(xiàng)CDE項(xiàng)不屬于印花稅的征稅范圍。

　　8

　　[答案] ABCD

　　[解析] 銷售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)和未分配利潤無關(guān)。

　　9

　　[答案] ABCD

　　[解析] 在建工程人員的工資應(yīng)計(jì)入“在建工程”，企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)的相關(guān)罰款應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”，生產(chǎn)車間的折舊應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”。新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對于生產(chǎn)設(shè)備的修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　10

　　[答案] ACDE

　　[解析] 對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為.不予審批減免稅或出口退稅.不予抵扣稅款.不予退還稅款行為不服的，必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議，如果對復(fù)議結(jié)果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。

　　三、簡答題

　　1

　　[答案] 根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　　據(jù)此，甲公司換入的車床入賬價值為(450-30)萬元和乙公司換入的無形資產(chǎn)的入帳價值為(420+30)萬元。甲公司換出的商標(biāo)權(quán)的營業(yè)稅計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益中，乙公司換出時支付的運(yùn)費(fèi)計(jì)入換出資產(chǎn)的入置損益中，也是不計(jì)入乙公司換入資產(chǎn)成本。

　　關(guān)于計(jì)稅基礎(chǔ)，目前，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條明確，以公允價值加上相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)際上與會計(jì)一致，據(jù)此，甲公司換入的車床計(jì)稅基礎(chǔ)為(450-30)萬元和乙公司換入的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(420+30)萬元。

　　(非貨幣性資產(chǎn)交換的總結(jié)：

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法(不考慮增值稅)：

　�、偃绻麨閾Q出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益;

　�、谌绻麨閾Q入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

　　從上述信息看，公允價值能準(zhǔn)確確定，且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以，換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該是按換出資產(chǎn)的公允價記入的。)

　　[解析]

　　2

　　[答案] 由于企業(yè)應(yīng)稅所得額為負(fù)，而且預(yù)計(jì)在五年不會有盈利彌補(bǔ)此虧損。因此不必考慮所得稅的影響。所以，僅對流轉(zhuǎn)稅費(fèi)分析即可。

　　方案一，企業(yè)用自己的車運(yùn)輸貨物。按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。本企業(yè)的銷售行為屬混合銷售，運(yùn)費(fèi)應(yīng)并入貨物銷售額一并征收增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=[2000+2000×5%÷(1+17%)]×17%-280=74.53(萬元)

　　方案二，如果委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸所銷售的貨物。按照增值稅有關(guān)政策規(guī)定，納稅人購銷或銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可以憑合法的運(yùn)費(fèi)票據(jù)按7%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納增值稅=2000×17%-280-2000×5%×7%=53(萬元))

　　少納增值稅=74.53-53=21.53(萬元)

　　少納城建稅及教育費(fèi)附加=21.53×(7%+3%)=2.15(萬元)

　　總體稅負(fù)減少21.53+2.15=23.68(萬元)

　　所以，應(yīng)當(dāng)選擇方案二，委托運(yùn)輸公司車輛銷售貨物 。

　　[解析] 由于企業(yè)應(yīng)稅所得額為負(fù)，而且預(yù)計(jì)在五年不會有盈利彌補(bǔ)此虧損。因此不必考慮所得稅的影響。所以，僅對流轉(zhuǎn)稅費(fèi)分析即可。

　　方案一，企業(yè)用自己的車運(yùn)輸貨物。按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。本企業(yè)的銷售行為屬混合銷售，運(yùn)費(fèi)應(yīng)并入貨物銷售額一并征收增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=[2000+2000×5%÷(1+17%)]×17%-280=74.53(萬元)

　　方案二，如果委托運(yùn)輸公司運(yùn)輸所銷售的貨物。按照增值稅有關(guān)政策規(guī)定，納稅人購銷或銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可以憑合法的運(yùn)費(fèi)票據(jù)按7%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納增值稅=2000×17%-280-2000×5%×7%=53(萬元))

　　少納增值稅=74.53-53=21.53(萬元)

　　少納城建稅及教育費(fèi)附加=21.53×(7%+3%)=2.15(萬元)

　　總體稅負(fù)減少21.53+2.15=23.68(萬元)

　　所以，應(yīng)當(dāng)選擇方案二，委托運(yùn)輸公司車輛銷售貨物 。

　　3

　　[答案] 1.由報社補(bǔ)繳稅款的決定錯誤�！抖愂照鞴芊ā返诹�十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款。(2分)

　　2. 對報社處以12880元罰款符合法律規(guī)定。(1分)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。(2分)

　　4

　　[答案] 所得稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。(從上述規(guī)定可以看出，稅法對售后回購業(yè)務(wù)作出兩方面的解釋，其一是，售后回購按銷售處理，確認(rèn)收入;其二，按融資處理，作為負(fù)債，不按收入確認(rèn)。

　　假如該單位是為了融資，那么，可以提供相關(guān)能證明產(chǎn)品沒有實(shí)質(zhì)銷售的證據(jù)，得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，可以不作為收入處理。

　　[解析] 稅法2教材13頁內(nèi)容

　　5

　　[答案] (1)寫字樓租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，租賃收入應(yīng)納營業(yè)稅

　　=80×5%=4(萬元)

　　(2)為甲企業(yè)提供基建工程借款，取得甲支付的資金使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)比照金融企業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅=30×5%=1.5(萬元)

　　(3)舉辦本市中老年乒乓球比賽取得的收入，應(yīng)當(dāng)按文化體育業(yè)——體育業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%=1.5(萬元)

　　(4)對外提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)當(dāng)按交通運(yùn)輸業(yè)征稅，銷售貨物提供運(yùn)輸服務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)作為增值稅混合銷售征收增值稅，不征營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅=20×3%=0.6(萬元)

　　(5)搬家取得的收入應(yīng)當(dāng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目中的“裝卸搬運(yùn)”征收營業(yè)稅。

　　應(yīng)納營業(yè)稅=2×3%=0.06(萬元)

　　(6)企業(yè)自建自用房產(chǎn)不征營業(yè)稅，自建銷售的應(yīng)當(dāng)繳納建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)兩道營業(yè)稅。

　　應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=300×(1+10%)÷(1-3%)×3%=10.21(萬元)

　　應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=400×5%=20(萬元)

　　企業(yè)當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅稅額

　　=4+1.5+1.5+0.6+0.06+10.21+20=37.87(萬元)

　　6

　　[答案] 1.存在的問題：

　　(1)將加工的副食品用于兒子婚宴，未確認(rèn)收入的處理是不正確的。此業(yè)務(wù)屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于視同銷售業(yè)務(wù)，所得稅中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，同時應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，補(bǔ)繳相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　2008年副食加工店應(yīng)調(diào)增收入52000÷(1+6%)=49056.60(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=52000÷(1+6%)×6%=2943.40(元)

　　(2)購置的稅控收款機(jī)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)處理，并抵免相應(yīng)的增值稅，副食加工店未做賬務(wù)處理是不正確的。稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅�；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%=3510÷(1+17%)×17%=510(元)

　　2008年副食加工店補(bǔ)交的增值稅：2943.6-510=2433.40(元)

　　2008年副食加工店應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費(fèi)附加=2433.40×(7%+3%)=243.34(元)

　　(3)副食加工店廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用超過稅法可扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2008年副食加工店廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150000+3377.36-[900000+52000÷(1+6%)]×15%=11018.87(元)

　　(4)稅法規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)不得扣除投資者的工資，但可以扣除稅法規(guī)定的生計(jì)費(fèi)。

　　2008年副食加工店李某工資應(yīng)調(diào)增40000元

　　(5)2008年副食加工店繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=900000銷售收入-600000支出+49056.60調(diào)整的收入-243.34補(bǔ)繳的城和教+11018.87廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用調(diào)增額+40000工資=399832.13(元)

　　(6)餐館應(yīng)納稅所得額=500000-300000-(1600×2+2000×10)生計(jì)費(fèi)=176800(元)

　　2008年餐館和副食加工點(diǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅=

　　(399832.13+176800)×35%-6750=195071.25(元)

　　(7)在B城區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的個人所得稅額=195071.25×399832.13÷(399832.13+176800)=135260.85(元)

　　四、綜合題

　　1

　　[答案] (1)相關(guān)會計(jì)處理。

　�、俳瑁涸�材料　87000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000

　　貸：應(yīng)付賬款 100000

　　②借：委托加工物資 87000

　　貸：原材料 87000

　　借：委托加工物資　22400

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　3808

　　貸：銀行存款　26208

　　加工廠代收代繳消費(fèi)稅=(87000+22400)/(1-30%)×30%=46885.71(元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　46885.71(加工收回后還要繼續(xù)加工，按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方)

　　貸：銀行存款　46885.71

　　借：原材料　109400

　　貸：委托加工物資　109400

　�、劢瑁汗芾碣M(fèi)用　2899

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)446

　　貸：銀行存款　3345

　�、苜J：主營業(yè)務(wù)收入(30000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(5100)

　　貸：銀行存款　35100

　　消費(fèi)稅不可以直接沖減，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退回。所以在發(fā)生退貨時，不進(jìn)行消費(fèi)稅的沖減會計(jì)處理，在實(shí)際消費(fèi)稅退回時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“營業(yè)稅金及附加”;借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”

　　⑤借：委托代銷商品 200000

　　貸：庫存商品　200000

　　借：銀行存款　112000

　　銷售費(fèi)用　5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　50000

　　貸：委托代銷商品　50000

　　借：營業(yè)稅金及附加 30000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　30000

　�、藿瑁籂I業(yè)外支出　59350

　　貸：原材料　50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 9350

　�、呓瑁轰N售費(fèi)用　34350

　　其他業(yè)務(wù)成本 30000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 55000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 9350 (55000*17%)

　　借：原材料 8500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整 8500

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 17850

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　17850

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　17850

　　貸：銀行存款 17850

　　補(bǔ)消費(fèi)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加 16500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 16500

　�、嘟瑁捍�處理賬產(chǎn)損失　53091.38

　　貸：原材料 50000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3091.38 50000*30%/(1-13%)*13%+50000*10%*17%

　　批準(zhǔn)后作：

　　借：營業(yè)外支出 53091.38

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失 53091.38

　�、峤瑁恒y行存款 1006200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 860000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 146200

　　借：營業(yè)稅金及附加 258000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 258000

　　可以扣除的消費(fèi)稅=400000×30%=120000(元)

　�、饨瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)152764.38

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　152764.38

　　(2)相關(guān)稅金的計(jì)算

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=-5100+17000+9350+146200=167450 (元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=13000+3808+446-3091.38=14 162.62 (元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=167450 -14162.62-523=152764.38元)

　　當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額=30000+16500+258000-120000=184500(元)

　　[解析] (1)稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)增值稅額，應(yīng)當(dāng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶進(jìn)行核算。消費(fèi)稅對查補(bǔ)的稅沒有專門的規(guī)定。

　　(2)納稅人發(fā)生退貨時，應(yīng)退還的增值稅采用直接沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的方法進(jìn)行處理，應(yīng)退還的消費(fèi)稅不得直接沖減當(dāng)期的應(yīng)納消費(fèi)稅額，采用向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅的辦法進(jìn)行處理，所以在發(fā)生退貨時，不進(jìn)行消費(fèi)稅的沖減，在消費(fèi)稅退回時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“營業(yè)稅金及附加”;借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”。

　　(3)消費(fèi)稅納稅人外購或委托加工化妝品用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品，可以扣除已納消費(fèi)稅額消費(fèi)稅的扣除辦法采用按照當(dāng)期的實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量已納的消費(fèi)稅額進(jìn)行扣除的辦法。

　　2

　　[答案] 1. 根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入是免稅的，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元，金融債券利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。(1分)

　　2. 自產(chǎn)貨物清償債務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額征稅。(0.5分)會計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入46.8÷(1+17%)=40(萬元)，確認(rèn)銷售成本30萬元，同時確認(rèn)債務(wù)重組利得50-46.8=3.2(萬元)，因?yàn)橐呀?jīng)跨年，且報表已經(jīng)報出，所以，應(yīng)調(diào)整上年損益(40-30)+3.2=13.2(萬元)。(1分)

　　調(diào)整分錄為：

　　借：庫存商品　20

　　貸：以前年度損益調(diào)整　13.2

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　6.8 (1分)

　　3. 向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品，企業(yè)會計(jì)處理是正確的。按稅法規(guī)定，自產(chǎn)貨物對外捐贈應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算應(yīng)納稅所得額。(0.5分)

　　視同銷售應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=23-20=3(萬元)(0.5分)

　　4. 交際應(yīng)酬費(fèi)：

　　(8000-40-20+40+23)×0.5%=40.02(萬元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)的60%為51×60%=30.6萬元，(0.5分)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額51-30.6=20.4(萬元)。(0.5分)

　　5. 稅前可扣除的借款利息為 22.5÷9×2 = 5(萬元)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額22.5-5=17.5(萬元)(0.5分)

　　調(diào)整分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　17.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　17.5(1分)

　　固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除;竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6. 購進(jìn)材料取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證未通過不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出到材料成本中，(0.5分)對于已經(jīng)領(lǐng)用或用于生產(chǎn)產(chǎn)品已經(jīng)完

　　購進(jìn)生產(chǎn)用材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)取得合法運(yùn)輸票據(jù)的，可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(0.5分)購進(jìn)材料不含稅金額為280萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為280×17%=47.6(萬元)。已經(jīng)通過完工產(chǎn)品銷售計(jì)入當(dāng)期損益的材料成本為47.6×80%×90%×70%=23.99(萬元)，應(yīng)當(dāng)作如下調(diào)整分錄：

　　借：原材料　9.52(47.6×20%)

　　生產(chǎn)成本　3.81(47.6×80%×10%)

　　庫存商品　10.28 (47.6×80%×90%×30%)

　　以前年度損益調(diào)整　23.99(47.6×80%×90%×70%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　47.6　(1分)

　　7. 為職工購買的商業(yè)保險的保費(fèi)不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額28萬元。(1分)

　　9. 會計(jì)利潤=1200+13.2(抵債)+17.5(利息調(diào)整)-23.99(材料進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出調(diào)整)=1206.71(萬元)(0.5分)

　　向老年福利機(jī)構(gòu)的公益性捐贈，按公益性捐贈計(jì)算捐贈限額。

　　會計(jì)利潤的12%=1206.71*12%=144.81，沒有超標(biāo)，不作調(diào)整。(1分)

　　10. 企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1206.71-40+3+20.4+28=1218.11(萬元)(0.5分)

　　應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=1218.11×25%-1200×25%=4.53(萬元)(0.5分)