三、簡答題

　　1. 有以下問題請教：甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以其擁有的商標權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換，此項交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入和換出的資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。甲公司商標權(quán)的賬面價值為400萬元(未計提減值準備)，公允價值(不含稅)為450萬元，營業(yè)稅稅率5%。乙公司生產(chǎn)用車床的賬面價值為500萬元，已提折舊為50萬元，已提減值準備為30萬元，公允價值420萬元，在資產(chǎn)交換過程中乙公司發(fā)生車床搬運費1.2萬元。乙公司另支付30萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算。乙公司獲得的商標權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。上述企業(yè)均執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。請問甲公司換入的車床和乙公司換入的無形資產(chǎn)的入帳價值和計稅基礎(chǔ)各為多少?

　　2. 某市生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，全年發(fā)生進項稅額280萬元，全年的銷售額為2000萬元，所有貨物均由本企業(yè)車隊運輸，送貨上門，因此對所銷售的貨物另按銷售額的5%向購貨方收取運輸費。由于車隊的汽車已經(jīng)老化，每年發(fā)生的人工及修理費為80萬元。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正在考慮是否將汽車賣掉，改由運輸公司統(tǒng)一運輸，若改為運輸公司運輸，送貨運費也占銷售額的5%，按此方案運輸時就不再向購貨方另外收取運費了。企業(yè)現(xiàn)全年的應(yīng)納稅所得額為-600萬元，預(yù)計在五年不會有盈利彌補此虧損。假設(shè)沒有納稅調(diào)整事項，企業(yè)要求以總體稅負為決策依據(jù)，請您作為注冊稅務(wù)師為企業(yè)的籌劃進行分析和決策，并說明政策依據(jù)。

　　3. 2008年7月，北京市海淀區(qū)地稅局在對該區(qū)某報社進行例行檢查時發(fā)現(xiàn)報社在6月份支付某作家稿費115000元，未代扣代繳個人所得稅12880元。該地稅局遂依照法定程序作出稅務(wù)處理決定，由報社補繳未代扣代繳的個人所得稅，并處12880元罰款。該報社就此事項向注冊稅務(wù)師咨詢，該地稅局的決定是否正確，請您代為答復(fù)，并說明理由。

　　4. 某公司為了融資，將產(chǎn)品采用售后回購方式銷售給某企業(yè)，約定1年期滿，該單位以原價加固定收益率回購，請問，會計上不作收入處理，所得稅法上是否必須作為收入處理?

　　5. 注冊稅務(wù)師在代理納稅申報工作中碰到以下業(yè)務(wù)，請按業(yè)務(wù)順序逐項分析計算企業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅額。(四舍五入保留兩位小數(shù))

　　資料：某企業(yè)2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)自有寫字樓共8層，1月1日將其中2層對外出租，年租金80萬元，協(xié)議約定每半年支付一次租金，當年實際收取租金60萬元。

　　(2)為甲企業(yè)提供基建工程借款，取得甲支付的資金使用費30萬元。

　　(3)舉辦本市中老年乒乓球比賽，取得入場門票費、場地使用費等50萬元。

　　(4)企業(yè)非獨立核算車隊為本企業(yè)銷售提供運輸服務(wù)，同時也對外提供運輸服務(wù)。本年度，對外提供運輸服務(wù)取得收入20萬元。企業(yè)銷售貨物運貨上門，取得運費收入40萬元。

　　(5)車隊為本市拆遷戶搬家，取得收入2萬元。

　　(6)建筑隊自建廠房三處，建筑成本均為300萬元，后因生產(chǎn)經(jīng)營計劃調(diào)整，將其中一處建成后對外銷售，取得款項400萬元。

　　(注：當?shù)亟ㄖ�業(yè)成本利潤率為10%)

　　6. 李某在市區(qū)內(nèi)A城區(qū)開辦了一家餐館，在B城區(qū)開辦了一個副食加工店，均為個人獨資企業(yè)。2009年初，自行核算餐館2008年度銷售收入為500000元，各項稅前可扣除的成本費用、營業(yè)稅金及附加等合計300000，副食加工店2008年度銷售收入為900000元，支出合計600000元。后經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所對2008年的個人所得稅計算進行審核，注冊稅務(wù)師審核后確認餐館核算無誤，發(fā)現(xiàn)副食加工店有下列業(yè)務(wù)需要重點分析：

　　(1)將加工的零售價為52000元的副食品用于兒子婚宴;成本已列入支出總額，未確認收入;

　　(2)12月份經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準購置一臺稅控收款機，取得普通發(fā)票注明價款3510元。當月開始使用，但未做任何賬務(wù)處理;

　　(3)支出總額中列支廣告費用150000元，業(yè)務(wù)宣傳費3377.36元;

　　(4)支出總額中列支了李某的工資費用40000元。

　　其他相關(guān)資料：①副食加工店為增值稅小規(guī)模納稅人;②稅控收款機經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的使用年限為3年，無殘值。③稅務(wù)機關(guān)確定業(yè)主生計費從餐館的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

　　要求：根據(jù)上述資料，分析副食加工店計算個人所得稅時存在的問題。

　　計算李某應(yīng)當繳納的個人所得稅額，并計算李某應(yīng)當在B城區(qū)稅務(wù)機關(guān)繳納的個人所得稅額。

　　四、綜合題

　　1. 要求：根據(jù)下列資料，編制每筆經(jīng)濟交易的正確會計分錄并計算當期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額。計算結(jié)果四舍五入保留整數(shù)。

　　資料：四川省成都市企業(yè)于2006年1月成立，為增值稅一般納稅人并使用防偽稅控系統(tǒng)，生產(chǎn)化妝品，其存貨采用實際成本核算，流轉(zhuǎn)稅納稅期限為一個月，采用分筆計提核算的方式。2008年7月30日，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額523元。2008年8月企業(yè)發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)8月8日，購進蘆薈，開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，金額為100000元，已驗收入庫，貨款未支付。

　　(2)8月13日，將6月8日外購的蘆薈全部發(fā)往加工廠加工成蘆薈精華。于6月25日收回，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明的加工費20000元，輔料費用2400元，對方已代收代繳消費稅，收回后再加工成蘆薈系列化妝品。

　　(3)8月18日，將本單位生產(chǎn)車間的設(shè)備，運往廠家進行修理，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明修理費2500元，稅額425元，取得運輸公司開具的貨物運輸發(fā)票一張，注明運費300元，裝卸費120元，款項均已通過銀行存款支付。

　　(4)8月19日，收到某公司退回化妝品一批，該批貨物系2007年12月份售出，因產(chǎn)品過敏情況嚴重，雙方協(xié)商未果，本月予以退回，貨物已驗收入庫，根據(jù)收到的符合稅法規(guī)定的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開具負數(shù)增值稅專用發(fā)票1份，全部款項35100元已退。

　　(5)8月20日，該企業(yè)將自產(chǎn)新型化妝品委托成都市某商場代銷，當期發(fā)出2000套，每輛成本100元，售價200元，按照合同約定，企業(yè)按照商場實際銷售數(shù)量，每套支付商場手續(xù)費10元。6月30日，收到商場代銷清單，清單注明，銷售化妝品500套，且將扣除手續(xù)費后的金額通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付給本企業(yè)，本企業(yè)取得商場開具的手續(xù)費發(fā)票后，將增值稅專用發(fā)票開具給對方。

　　(6)將外購化妝品原料贈送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，外購價格為50000元。

　　(7)8月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)2008年6月份企業(yè)將自產(chǎn)化妝品用于銷售試用品，企業(yè)僅以賬面成本30000元(同類產(chǎn)品不含稅售價為55000元)，轉(zhuǎn)入“銷售費用”科目核算。另有2008年4月外購化妝品化工原料50000元，購入時取得的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)比對后不符，相應(yīng)稅金已于4月份抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并于8月30日前補交稅款入庫。(不考慮滯納金、罰款)

　　(8)當期另外生產(chǎn)的蘆薈類化妝品發(fā)生損失，賬面成本為50000元，原料成本占30%，對外委托加工的費用占10%。

　　(9)8月26日，銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票15份，累計注明不含稅價款800000元，開具普通發(fā)票8份，累計注明金額70200元，貨款全部收訖。

　　(10)8月28日，生產(chǎn)領(lǐng)用購進的應(yīng)稅化妝品的金額為400000元。

　　(11)8月30日，企業(yè)作出了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅金的會計分錄，并進行結(jié)轉(zhuǎn)。同日將取得的需要認證的抵扣憑證向稅務(wù)機關(guān)申請認證，且均通過了認證。

　　(化妝品適用消費稅率30%，假定該企業(yè)會計處理執(zhí)行新會計準則)

　　2. 要求：注冊稅務(wù)師對于審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，進行正確的納稅調(diào)整，并列示調(diào)整分錄，計算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　資料：某外商投資企業(yè)核算的2008年全年收入總額8000萬元，含國債利息收入40萬元、金融債券利息收入20萬元、包裝物出租收入100萬元;企業(yè)計算的全年會計利潤為1200萬元。2009年3月份委托注冊稅務(wù)師事務(wù)所審核2008年業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題如下：

　　1. 以自產(chǎn)含稅價值46.8萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本;經(jīng)審核此貨物的賬面成本為30萬元。

　　2. 通過當?shù)卣�府機關(guān)向老年福利機構(gòu)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出　23.91

　　貸：庫存商品　20

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.91

　　3. 管理費用中業(yè)務(wù)招待費為51萬元。

　　4. 財務(wù)費用中列支的借款利息22.5萬元，為4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算，尚未投入使用。

　　5. 企業(yè)年初購進當年生產(chǎn)所需材料一批，不含稅金額為280萬元，取得增值稅專用發(fā)票，會計人員已經(jīng)作進項稅額抵扣，但此發(fā)票認證未通過，會計人員未作處理。此材料，其中的80%由生產(chǎn)領(lǐng)用。本期購進材料時發(fā)生運費5萬元，取得普通運輸發(fā)票，進項已經(jīng)抵扣。

　　6. 企業(yè)計入管理費用中的工資中包括為職工購買的商業(yè)保險的保費28萬元。企業(yè)已經(jīng)按工資薪金代扣代繳了個人所得稅。

　　8. 其他資料

　　(1)會計報表已經(jīng)編制完成并報出。

　　(2)企業(yè)當年的產(chǎn)品完工率為90%，完工產(chǎn)品的銷售率為70%。

　　(3)企業(yè)產(chǎn)品及材料適用的增值稅率為17%。退稅率為15%。企業(yè)當年12月應(yīng)納增值稅為70萬元。

　　(4)新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起執(zhí)行，所以，企業(yè)已經(jīng)按自行計算的會計利潤依25%的稅率預(yù)繳了企業(yè)所得稅。