2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合階段練習(xí)試題及答案（1）

　　資料(一)：

　　A公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等。A公司于20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市，目前總股本為60 000萬股(每股面值1元)。

　　A公司為星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

　　A公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)5%左右。20×3年4月，A公司董事會(huì)向管理層下達(dá)20×3年度經(jīng)營目標(biāo)，其中要求20×3年度 營業(yè)收入較20×2年度至少增長(zhǎng)10%。20×4年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，20×3年家用電器行業(yè)營業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。

　　A公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，數(shù)名在A公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任。

　　由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈， A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×3年6月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)A公司電視機(jī)產(chǎn)品銷售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類電視機(jī)產(chǎn)品銷售價(jià)格。

　　為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn)，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī) 模;開拓海外市場(chǎng)，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù);在全國各地開展了專賣店加盟業(yè)務(wù)模式;擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開始研發(fā)多項(xiàng) 新技術(shù)。

　　P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預(yù)付購買鋼板款項(xiàng)5 000萬元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購合同，A公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5 000萬元。

　　A公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。星辰會(huì)計(jì)師事 務(wù)所在審計(jì)A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。A公司根據(jù)星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書， 在20×3年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。

　　A公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)A公司20×3年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.將營業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到20×2年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計(jì)劃20×3年對(duì)營業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉庫，專門針對(duì)西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉儲(chǔ)，庫存量約為集團(tuán)整體庫存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對(duì)該倉庫年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　3.A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于20×3年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制 測(cè)試的檢查，計(jì)劃依賴并直接利用A公司內(nèi)部審計(jì)人員在20×3年度開展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

　　資料(三)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)過程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.20×2年3月，A公司以現(xiàn)金1 000萬元購入B上市公司250萬股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量。20×3年9月1日，A 公司以向B公司的母公司(非關(guān)聯(lián)公司)定向增發(fā)2 300萬股A公司普通股作為對(duì)價(jià)，另外收購B公司50%的股權(quán)，從而獲得了對(duì)B公司的控制權(quán)。20×3年9月1日(購買日)，A公司股票價(jià)格為每股5 元，B公司股票價(jià)格為每股4.2元。A公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)100萬元、律師費(fèi)100萬元、傭金及手續(xù)費(fèi)500萬元。

　　20×3年9月1日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將之前所持B公司5%股權(quán)(可供出售金融資產(chǎn))于20×3年9月1日的公允價(jià)值1 050萬元和追加收購B公司50%股權(quán)時(shí)所增發(fā)股票的公允價(jià)值11 500萬元之和(即12 550萬元)作為對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)，將 定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)700萬元全部沖減了股票溢價(jià)發(fā)行收入。

　　2.20×3年12月1日，A公司與某非關(guān)聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設(shè)立C公司，A公司出資3 000萬元擁有C公司30%股權(quán)，對(duì)C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價(jià)250萬元(不含增值稅)出售給A 公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領(lǐng)用和對(duì)外銷售。A公司與C公司于20×3年未發(fā)生其他交易。C公司 20×3年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，除此之外，C公司設(shè)立后無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司20×3年凈損益為60萬 元，并據(jù)此對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資余額進(jìn)行了調(diào)整。20×3年12月31日，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3 060萬元。

　　3.20×3年12月31日，A公司以現(xiàn)金800萬元購買了某非關(guān)聯(lián)公司的全資子公司--D公司的全部股權(quán)。20×3年12月31日(購買 日)，D公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，D公司賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均與經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值相等，除在賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)外，D公司還 擁有一項(xiàng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)公允價(jià)值為120萬元的專有技術(shù)。A公司認(rèn)為該項(xiàng)專有技術(shù)并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不能單獨(dú)確認(rèn)，故在20×3年度合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中確認(rèn)了對(duì)D公司的合并商譽(yù)200萬元。

　　4.A公司于20×2年以現(xiàn)金5 000萬元向某非關(guān)聯(lián)公司購買了其全資子公司--E公司全部股權(quán)，收購時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)400萬元。E公司僅擁有一條微波爐生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售。由 于微波爐銷量一路下滑，E公司20×3年出現(xiàn)虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)算，該資 產(chǎn)組可收回金額為4 100萬元。E公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為4 000萬元，A公司認(rèn)為E公司的資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，因此在A公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未對(duì)與E公司有關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)任何減值損失。

　　資料(四)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.A公司自20×3年起在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當(dāng)期向加盟商收取一次性加盟費(fèi)100萬元，加盟期 5年，在加盟經(jīng)營期間內(nèi)，A公司定期向加盟商提供產(chǎn)品技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)營策略指導(dǎo)等方面的后續(xù)服務(wù)，不另行收取費(fèi)用。A公司在收到一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營 業(yè)收入。

　　A公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加盟商可以在收到產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)無理由退貨，并在退貨次月結(jié)算退款。由于無法合理估計(jì)退貨可能性，A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營業(yè)收入，待退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期營業(yè)收入。

　　2.A公司某直營店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬元，A公司將其作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，以年限平均法計(jì)提折舊 (無殘值)。20×3年1月該直營店拆除原有裝修，重新進(jìn)行了全面裝修，并于20×3年內(nèi)完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價(jià)值30萬元和新發(fā)生的 裝修支出80萬元共計(jì)110萬元通過在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以年限平均法計(jì)提折舊。

　　3.20×3年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任 何時(shí)間要求A公司以每股5.5元的價(jià)格贖回該優(yōu)先股。A公司認(rèn)為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無法合理確定，將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。

　　4.20×3年12月30日，A公司物流運(yùn)輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴(yán)重，小轎車車主要求A公司賠償其財(cái)產(chǎn)損失 和醫(yī)療費(fèi)合計(jì)12萬元，A公司預(yù)計(jì)很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定，A公司基本確定能夠從保險(xiǎn)公司獲得賠償款10萬元。A 公司于20×3年末按預(yù)計(jì)將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險(xiǎn)公司收到的10萬元的差額2萬元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　資料(五)

　　A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年應(yīng)交稅費(fèi)過程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.A公司直營店于20×3年2月推出促銷活動(dòng)。消費(fèi)者在促銷期間購買A公司電視機(jī)產(chǎn)品，可以免費(fèi)獲贈(zèng)一臺(tái)加濕器。A公司按照電視機(jī)銷售價(jià)款開具普通發(fā)票，并以該銷售價(jià)款作為含增值稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。免費(fèi)贈(zèng)送的加濕器未開具發(fā)票，也未計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20×3年度增值稅時(shí)，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷售額。

　　3.20×3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價(jià)款為80萬元，另外A公司收取代墊運(yùn)費(fèi)10萬元，并收到了承運(yùn)方開具給A公司的貨運(yùn)發(fā)票。A公司以銷售價(jià)款和代墊運(yùn)費(fèi)的合計(jì)數(shù)90萬元作為不含增值稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　4.20×3年8月31日，A公司將一臺(tái)使用過的舊生產(chǎn)設(shè)備贈(zèng)送給某關(guān)聯(lián)企業(yè)。該生產(chǎn)設(shè)備是A公司于20×1年8月以93.6萬元的價(jià)格(含 17%增值稅)購入的，當(dāng)時(shí)已抵扣了17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，截至20×3年8月31日累計(jì)計(jì)提折舊14萬元。對(duì)上述對(duì)外贈(zèng)送固定資產(chǎn)交易，A公司以原值 80萬元作為不含增值稅的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。