資料(六)

　　A公司的子公司--F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品同時(shí)有內(nèi)銷和自營(yíng)出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在復(fù)核F公司納稅申報(bào)表時(shí)注意到以下事項(xiàng)：

　　1.20×3年12月，F(xiàn)公司購(gòu)入貨物取得的增值稅專用發(fā)票全部通過(guò)認(rèn)證，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。F公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷不含稅銷售額100萬(wàn)元 (均已于當(dāng)月收到貨款)，出口外銷銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報(bào)表中顯示“當(dāng)期免、抵、退應(yīng)退稅額”為39萬(wàn) 元，期末留抵稅額為0。

　　2.F公司分別在X國(guó)和Y國(guó)設(shè)立了海外分支機(jī)構(gòu)提供產(chǎn)品售后服務(wù)(中國(guó)與X國(guó)和Y國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)。F公司20×3年12月在境內(nèi) 的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，在X國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，X國(guó)所得稅稅率為30%，在Y國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，Y國(guó)所得稅稅 率為20%，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在X國(guó)和Y國(guó)分別繳納了6萬(wàn)元和2萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。F公司20×3年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中顯示在中國(guó)境內(nèi)“實(shí)際應(yīng)納所得稅 額”為25萬(wàn)元。(F公司在X、Y兩國(guó)所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按X、Y國(guó)兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致;F公司20×3年未發(fā)生需要對(duì)境內(nèi) 應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。)

　　資料(七)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.項(xiàng)目組成員在檢查A公司電視機(jī)產(chǎn)品是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，復(fù)核了A公司電視機(jī)產(chǎn)品于20×3年末銷售價(jià)格，發(fā)現(xiàn)銷售價(jià)格略高于20×3年末電視機(jī)產(chǎn)品賬面單位成本。項(xiàng)目組據(jù)此得出“A公司電視機(jī)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的結(jié)論。

　　2.根據(jù)A公司管理制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審核，并與預(yù)算數(shù)比較，對(duì)于差異超過(guò)5%的產(chǎn)品進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告。生產(chǎn)部經(jīng) 理審閱該分析報(bào)告并采取跟進(jìn)措施。項(xiàng)目組成員抽查了20×3年2個(gè)月的分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理均有在分析報(bào)告上簽字。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A 公司與上述管理制度相關(guān)的控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　3.A公司費(fèi)用報(bào)銷制度規(guī)定，員工報(bào)銷費(fèi)用需經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審核并簽字。針對(duì)該項(xiàng)控制，項(xiàng)目組成員按照計(jì)劃的樣本量抽取了25個(gè)費(fèi)用報(bào)銷單進(jìn)行測(cè) 試，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報(bào)銷單上沒(méi)有部門(mén)經(jīng)理簽字，但部門(mén)經(jīng)理隨即在這3張報(bào)銷單上作了補(bǔ)簽，并表示是由于無(wú)意間漏簽所致。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“抽取 25個(gè)樣本測(cè)試結(jié)果無(wú)異常，該控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　4.項(xiàng)目組成員對(duì)20×3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員從20×3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成 該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完 整” 的結(jié)論。

　　5.A公司20×3年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金分別存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜。項(xiàng)目組成員在20×3年12月31日對(duì)財(cái)務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進(jìn)行了 監(jiān)盤(pán)。由于總經(jīng)理20×3年12月31日未在辦公室，項(xiàng)目組成員于20×4年1月1日對(duì)存放于總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)，均未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng) 目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司庫(kù)存現(xiàn)金余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。

　　資料(八)

　　A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：

　　G公司是從事家用電器連鎖銷售的公司，注冊(cè)資本5 000萬(wàn)元，近年來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。A公司為了擴(kuò)大銷售網(wǎng)絡(luò)，目前正在與G公司協(xié)商合作事宜，并計(jì)劃在20×4年下半年與G公司簽訂合作協(xié)議。A公司考慮在 合作協(xié)議中約定：A公司向G公司提供10 000萬(wàn)元委托貸款，貸款期限10年;在10年貸款期內(nèi)，G公司利用其全部連鎖銷售網(wǎng)絡(luò)專營(yíng)A公司品牌家用電器，相關(guān)經(jīng)營(yíng)策略和銷售計(jì)劃均遵從A公司指 令;A公司派遣銷售人員擔(dān)任G公司各個(gè)連鎖銷售店的經(jīng)理;G公司除了每年向A公司支付委托貸款利息外，還需將每年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的60%作為管理費(fèi)支付給A公 司。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對(duì)G公司的控制權(quán)提出分析意見(jiàn)。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2.5分)

　　2.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。(7.5分)

　　3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組制定的審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。(4分)

　　4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。(7.5分)

　　5.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說(shuō)明A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。(6.5分)

　　6.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。(5分)

　　7.Based on the information provided in item 1 of Materials 6(資料(六))，for Company F’s Value Added Tax (“VAT”) for the year of 20×3, recalculate the amount of refundable tax (當(dāng)期應(yīng)退稅額)， the amount of exemption and credit tax (當(dāng)期免抵稅額) and the amount of tax retained that can be deductible during next period in the end of 20×3 (期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額) under the method of “Tax Exemption, Credit and Refund” (“免、抵、退”)。 List the calculation process step by step.(5分)

　　8.Based on the information provided in item 2 of Materials 6(資料(六))， recalculate the amount of the total income tax payable of Company F in China. Identify the difference between the recalculation result and the amount of income tax payable (實(shí)際應(yīng)納所得稅額) in the Enterprise Income Tax Return, and propose the audit adjustments accordingly. (5分)

　　9.針對(duì)資料(七)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，結(jié)合資料(一)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核項(xiàng)目組成員編制的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。(3分)

　　10.針對(duì)資料(八)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題。(4分)