簡(jiǎn)答題：

　　1.某石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)原油生產(chǎn)成本為1400元/噸，最近時(shí)期同類原油的平均不含稅銷售單價(jià)1650元/噸，2017年3月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下(題中涉及原油均為同類同質(zhì)原油)：

　　(1)開采原油8萬噸，采用直接收款方式銷售原油5萬噸，取得不含稅銷售額8250萬元，另外收取含稅優(yōu)質(zhì)費(fèi)9.36萬元。

　　(2)2月份采用分期收款方式銷售原油5萬噸，合同約定分3個(gè)月等額收回價(jià)款，每月應(yīng)收不含稅銷售額2800萬元，3月按照合同約定收到本月應(yīng)收款項(xiàng)并收到上月應(yīng)收未收含稅價(jià)款117萬元及違約金4.68萬元。

　　(3)將開采的原油1.2萬噸對(duì)外投資，取得10%的股份，開采原油過程中修井用原油0.1萬噸;用開采的同類原油2萬噸送非獨(dú)立煉油部門加工生產(chǎn)成品油。

　　(4)銷售汽油0.1萬噸，取得不含稅銷售額400萬元。

　　(5)購(gòu)置煉油機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額25.5萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額0.33萬元。

　　原油成本利潤(rùn)率10%，資源稅稅率6%，汽油1噸=1388升，消費(fèi)稅稅率1.52元/升，本月取得的相關(guān)憑證均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)期認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油是否征收資源稅和增值稅，說明理由。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)納資源稅。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)3月應(yīng)納資源稅。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)納資源稅。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。

　　(6)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

　　『正確答案』

　　(1)征收資源稅，不征收增值稅。因?yàn)槌善酚筒徽魇召Y源稅，所以將原油移送用于生產(chǎn)成品油，屬于自用于其他方面，在移送環(huán)節(jié)征收資源稅;移送環(huán)節(jié)沒有銷售額，不征收增值稅。

　　(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)納資源稅=(8250+9.36÷1.17)×6%=495.48(萬元)。

　　(3)業(yè)務(wù)(2)3月應(yīng)納資源稅=(2800+4.68÷1.17)×6%=168.24(萬元)。

　　(4)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)納資源稅=(1.2+2)×1650×6%=316.8(萬元)。

　　(5)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)納消費(fèi)稅=0.1×1×1388×1.52=210.98(萬元)。

　　(6)應(yīng)納增值稅=(8250+9.36÷1.17+2800+4.68÷1.17+1.2×1650+400)×17%-25.5-0.33=2259.31(萬元)。

　　2.中國(guó)居民企業(yè)A控股了一家甲國(guó)B公司，持股比例分別為50%，B持有乙國(guó)C公司30%股份。B公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得總額為1000萬元，其中來自C公司的投資收益為300萬元，按10%繳納C公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為30萬元，當(dāng)年在所在國(guó)按該國(guó)境外稅收抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為210萬元，稅后利潤(rùn)為760萬元，全部分配;

　　假設(shè)A公司申報(bào)的境內(nèi)外所得總額為15000萬元(已考慮所有調(diào)整因素)。其中取得境外B公司股息所得為380萬元，已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅38萬元。

　　要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額。

　　『答案解析』

　　第一步：抵免限額

　　1.多層持股條件的綜合判斷：B符合間接抵免持股條件。C不符合。

　　2.間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算：

　　本層企業(yè)B所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)A負(fù)擔(dān)的稅額=本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額(210+30)+符合本規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額0)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)380÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額760=(210+30+0)×(380÷760)=120萬元。即A公司就從B公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額為120萬元。

　　3.甲國(guó)的應(yīng)納稅所得額=380萬+甲國(guó)B及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額120萬=500萬元

　　4.抵免限額=500×25%=125萬元

　　第二步：實(shí)繳納額：甲國(guó)實(shí)際繳納稅額=直接繳納38萬元+間接負(fù)擔(dān)120萬元=158萬元

　　第三步：比較確定：甲國(guó)：抵免限額=125萬元，可抵免境外稅額158萬元，當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額125萬

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額-當(dāng)年可實(shí)際抵免境外稅額=15000×25%-125=3625萬元

　　3.中國(guó)居民企業(yè)A控股了甲國(guó)B，持股比例分別為60%;B持有乙國(guó)C公司50%股份。2017年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下：

　　C公司應(yīng)納稅所得總額為1250萬元，無投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目，當(dāng)年C公司在所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅為250萬元，稅后利潤(rùn)1000萬元，全部分配;

　　B公司應(yīng)納稅所得總額為5000萬元，其中來自C公司的投資收益按10%繳納C公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額。實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅稅額為955萬元;當(dāng)年稅后利潤(rùn)全部分配。

　　A公司2017年初申報(bào)的境內(nèi)外所得總額為16000萬元(已還原向境外直接繳納的預(yù)提所稅，但未含應(yīng)還原計(jì)算的境外間接負(fù)擔(dān)的稅額)，同時(shí)A公司用于管理B公司的管理費(fèi)為275萬元，應(yīng)在計(jì)算來自甲國(guó)B子公司的股息應(yīng)納稅所得時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除。

　　要求：根據(jù)以上資料，回答下列問題。

　　1.判斷那些企業(yè)滿足持股條件適用間接抵免優(yōu)惠政策，說明理由。

　　2.甲國(guó)B企業(yè)所納稅額屬于居民企業(yè)A負(fù)擔(dān)的稅額。

　　3.居民企業(yè)A來源于境外投資收益的實(shí)際抵免額。

　　4.居民企業(yè)A本年度的應(yīng)納稅總額。

　　『正確答案』

　　1.B直接被A公司控股60%，超過20%，符合間接抵免第一層公司的持股條件。

　　C公司被符合條件的上一層公司B控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到30%(60%x50%)，因此，也符合間接抵免持股條件的公司;

　　2.C公司已納稅額可由B公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額=(250+0+0)×(500÷1000)=125(萬元)

　　楊氏驗(yàn)證法：(250+0+0)×100%×50%=125(萬元)

　　B公司已納稅額可由A公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額:

　　來自C公司的投資收益=500萬元，預(yù)提所得稅=500×10%=50(萬元)，B公司稅收利潤(rùn)=5000-50-955=3995(萬元)，B向A公司分配的股息=3995×60%=2397(萬元)，

　　間接負(fù)擔(dān)的稅額=(955+50+125)×(2397÷3995)=678(萬元)

　　3.抵免限額=(2397+678-275)×25%=700(萬元)

　　可抵免境外稅額=239.7+678=917.7(萬元)

　　境外抵免額=700(萬元)

　　4.應(yīng)納稅總額=(16000+678)×25%-700=3469.5(萬元)