【11·單選題】中國居民企業(yè)A投資甲國B公司，持有甲國B公司60%股權(quán);B持有乙國C公司50%股份;C持有丙國D公司20%股份;D公司持有丁國E公司100%股份。則下列關(guān)于A企業(yè)抵免的說法正確的是( )。

　　A.來自甲國B公司的股息負(fù)擔(dān)的稅款可以抵免

　　B.來自乙國C公司的股息負(fù)擔(dān)的稅款不可以抵免

　　C.來自丙國D公司的股息負(fù)擔(dān)的稅款可以抵免

　　D.來自丁國E公司的股息負(fù)擔(dān)的稅款可以抵免

　　【答案】A

　　【12·計算題】多層持股條件的綜合判定

　　中國居民企業(yè)A分別控股了四家公司甲國B1、甲國B2、乙國B3、乙國B4，持股比例分別為50%、50%、100%、100%;

　　B1持有丙國C1公司30%股份，B2持有丙國C2公司50%股份，B3持有丁國C3公司50%股份，B4持有丁國C4公司50%股份;

　　C1、C2、C3、C4分別持有戊國D公司20%、40%、25%、15%股份;

　　D公司持有戊國E公司100%股份。圖示如下：

　　【答案及解析】

　　(1)B層各公司間接抵免持股條件的判定：

　　B1、B2、B3、B4公司分別直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合間接抵免第一層公司的持股條件。

　　(2)C層各公司間接抵免持股條件的判定：

　　①C1公司雖然被符合條件的上一層公司B1控股30%，但僅受居民企業(yè)A間接控股15%(50%×30%)，因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司(但如果協(xié)定的規(guī)定為10%，則符合間接抵免條件);

　　②C2公司被符合條件的上一層公司B2控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%(50%×50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司;

　�、跜3公司被符合條件的上一層公司B3控股50%，且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到50%(100%×50%)，因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司;

　�、蹸4公司情形與C3公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。

　　(3)D公司間接抵免持股條件的判定：

　�、匐m然D公司被C1控股達(dá)到了20%，但由于C1屬于不符合持股條件的公司，所以，C1對D公司的20%持股也不得再計入D公司間接抵免持股條件的范圍，來源于D公司20%部分的所得的已納稅額不能進(jìn)入居民企業(yè)A的抵免范疇;

　�、贒公司被C2控股達(dá)到40%，但被A通過符合條件的B2、C2間接持股僅10%，未達(dá)到20%，因此，還不能由此判定D是否符合間接抵免條件;

　　③D公司被C3控股達(dá)到25%，且由A通過符合條件的B3、C3間接控股達(dá)12.5%(100%×50%×25%)，加上A通過B2、C2的間接控股10%，間接控股總和達(dá)到22.5%。因此，D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。

　　④D公司被C4控股15%，雖然C4自身為符合持股條件的公司，但其對D公司的持股不符合直接控股達(dá)20%的持股條件。因此，該C4公司對D公司15%的持股，不能計入居民企業(yè)A對D公司符合條件的間接持股總和之中;同時，D公司所納稅額中屬于向C4公司按其持股15%分配的股息所負(fù)擔(dān)的部分，也不能進(jìn)入居民企業(yè)A的間接抵免范疇。

　　(4)E公司間接抵免持股條件的判定：

　　E公司納入A公司的間接抵免范疇

　　【13·多選題】不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形的有( )。

　　A.按照境外法律及規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款

　　B.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息

　　C.按照我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款

　　D.按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款

　　【答案】ABCD

　　【解析】不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

　　(1)按照境外法律及規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款。

　　(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款。

　　(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

　　(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑�得稅稅款�?/P>

　　(5)按照我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

　　(6)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

　　【14·單選題】某公司2017年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間簽署了稅收協(xié)定，適用稅收饒讓政策。該公司2017年度在我國實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.33.72

　　B.34.38

　　C.33.5

　　D.37

　　【答案】C

　　【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元);視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷(1-15%)×20%=14(萬元)，境外所得抵免限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元)，納稅時其境外所得應(yīng)按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2017年度在我國實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-14=33.5(萬元)。

　　或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-20%)=33.5(萬元)。

　　【15·計算題】某公司2017年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2017年度在我國實(shí)際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?

　　【答案及解析】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(萬元)。

　　【小結(jié)】

　　(1)境外稅后所得換算為稅前所得時，用的是在境外實(shí)際適用的稅率，這個無論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的;

　　(2)①有稅收協(xié)定的時候，抵免時適用的境外稅率，是法定的稅率(名義稅率);

　�、跊]有稅收協(xié)定的，抵免時適用的是在境外實(shí)際征稅的稅率。

　　【16·多選題】中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。以下屬于相關(guān)條件的有( )。

　　A.設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家

　　B.主要取得消極經(jīng)營活動所得

　　C.年度利潤總額低于5000萬元人民幣

　　D.年度利潤總額低于500萬元人民幣

　　【答案】AD

　　【解析】中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

　　(1)設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū));(白名單例如美國高稅率)

　　(2)主要取得積極經(jīng)營活動所得;(積極所得)

　　(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣。

　　【17·多選題】A公司擁有B公司30%的股權(quán)，而B公司又擁有C公司60%的股權(quán)，C公司又擁有D公司60%的股權(quán)，D公司又擁有E公司60%的股權(quán)，則下列表述正確的有( )。

　　A.A公司和E公司認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　B.A公司和E公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　C.A公司真正持有E公司股份比例為6.48%

　　D.判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時，可以推定A公司持有E公司的股份比例遠(yuǎn)沒有達(dá)到25%控股比例

　　【答案】AC

　　【解析】雖然A公司真正持有E公司股份比例為6.48%，遠(yuǎn)沒有達(dá)到25%控股比例，但根據(jù)推定所有的透視法則，可以推定A公司持有E公司股份60%，達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，A公司和E公司認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　【18·單選題】2017年5月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某公司的納稅申報情況過程中，發(fā)現(xiàn)該公司2015年的業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)交易，少繳納企業(yè)所得稅30萬元。該公司于2017年5月31日補(bǔ)繳了該稅款，并報送了2015年度關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報告表等相關(guān)資料。對該公司補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收利息( )萬元。(假設(shè)中國人民銀行公布的同期人民幣貸款利率為5.5%)

　　A.1.22

　　B.1.65

　　C.1.89

　　D.2.34

　　【答案】B

　　【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照規(guī)定自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算，并按一年365天折算日利率。企業(yè)依照規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。應(yīng)加收利息=30×5.5%÷365×365=1.65(萬元)。

　　【19·多選題】企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢�的情形包�? )。

　　A.不具有合理商業(yè)目的

　　B.不符合獨(dú)立交易原則

　　C.沒有遵循成本與收益配比原則

　　D.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢��?/P>

　　(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　(2)不符合獨(dú)立交易原則。

　　(3)沒有遵循成本與收益配比原則。

　　(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

　　(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

　　【20·多選題】關(guān)聯(lián)交易類型，包括( )。

　　A.有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓

　　B.金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

　　C.資金融通

　　D.勞務(wù)交易

　　【答案】ABCD

　　【解析】關(guān)聯(lián)交易類型包括：

　　(1)有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　(2)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。

　　(3)無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

　　(4)資金融通。

　　(5)勞務(wù)交易。