三、計(jì)算問(wèn)答題

　　本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。

　　1.位于市區(qū)的某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)服裝并對(duì)外銷售。2017年9月和10月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　9月份業(yè)務(wù)：

　　(1)外購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款500萬(wàn)元、增值稅稅額85萬(wàn)元;外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅稅額34萬(wàn)元;當(dāng)月進(jìn)口料件一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格30萬(wàn)美元，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

　　(2)采用分期收款方式內(nèi)銷貨物，合同規(guī)定的不含稅金額共計(jì)300萬(wàn)元，本月應(yīng)收回50%貨款，其余貨款于10月15日前收回。

　　(3)當(dāng)月出口服裝的離岸價(jià)格90萬(wàn)美元。

　　提示信息：假定上述相關(guān)票據(jù)均在取得的當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并允許抵扣。增值稅征稅率17%，退稅率13%。該企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計(jì)劃分配率為30%。美元對(duì)人民幣的匯率為1：6.8。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　問(wèn)題(1)：計(jì)算2017年9月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　『正確答案』

　　進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=90×6.8×30%=183.6(萬(wàn)元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(90×6.8-183.6)×(17%-13%)=17.14(萬(wàn)元)

　　9月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85+34-17.14=101.86(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(2)：計(jì)算2017年9月出口貨物的免抵退稅額。

　　『正確答案』

　　9月出口貨物的免抵退稅額=(90×6.8-183.6)×13%=55.69(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(3)：計(jì)算2017年9月應(yīng)納(退)增值稅。

　　『正確答案』

　　應(yīng)納增值稅=300×50%×17%-101.86=-76.36(萬(wàn)元)

　　期末留抵稅額76.36VS免抵退稅額55.69，按照較小一方55.69萬(wàn)元退稅

　　即9月份應(yīng)退稅額為55.69萬(wàn)元

　　留抵稅額=76.36-55.69=20.67(萬(wàn)元)

　　10月份業(yè)務(wù)：

　　(1)本月在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)各種原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額共計(jì)35萬(wàn)元。

　　(2)內(nèi)銷產(chǎn)品2000件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得不含稅銷售額500萬(wàn)元;將與內(nèi)銷產(chǎn)品相同的自產(chǎn)產(chǎn)品300件對(duì)外捐贈(zèng)，貨物已移送。

　　(3)收回9月份采用分期收款方式內(nèi)銷貨物剩余50%的貨款。

　　問(wèn)題(4)：計(jì)算2017年10月應(yīng)納(退)增值稅。

　　『正確答案』

　　10月應(yīng)納增值稅稅額=300×50%×17%+500÷2000×(2000+300)×17%-35-20.67=67.58(萬(wàn)元)

　　『點(diǎn)評(píng)』本題考查的知識(shí)點(diǎn)是出口貨物增值稅的退(免)稅和征稅，其中涉及增值稅的視同銷售和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。在做此題時(shí)應(yīng)注意如下知識(shí)點(diǎn)：

　　(1)對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù);

　　進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率。

　　(2)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：

　�、佼�(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期“免、抵、退”稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

　�、诋�(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期“免、抵、退”稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免、抵、退”稅額，

　　當(dāng)期免抵稅額=0。

　　(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，增值稅應(yīng)視同銷售。

　　(4)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　知識(shí)點(diǎn)：

　　1.進(jìn)料加工出口退稅：以凈出口額作為計(jì)稅依據(jù);

　　2.對(duì)外捐贈(zèng)：視同銷售;

　　3.分期收款：按照合同約定的收款日期發(fā)生納稅義務(wù)。

　　2.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年10月轉(zhuǎn)讓其位于縣城的一棟辦公樓，合同注明該辦公樓含增值稅銷售收入12600萬(wàn)元。2013年建造該辦公樓時(shí)，為取得土地使用權(quán)支付金額3500萬(wàn)元，發(fā)生建造成本4500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后，確定該辦公樓的重置成本價(jià)為8500萬(wàn)元。

　　其他相關(guān)資料：增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%。

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　問(wèn)題(1)：計(jì)算土地增值稅時(shí)該企業(yè)辦公樓的評(píng)估價(jià)格。

　　『正確答案』

　　評(píng)估價(jià)格=8500×60%=5100(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(2)：計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除的稅金及附加。

　　『正確答案』

　　一般納稅人銷售自建不動(dòng)產(chǎn)，全額計(jì)算增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=12600÷(1+5%)×5%=600(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=600×(5%+3%+2%)=60(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納印花稅=12600×0.5‰=6.3(萬(wàn)元)

　　計(jì)算土地增值稅時(shí)，增值稅不得扣除。

　　計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除的稅金及附加合計(jì)=60+6.3=66.3(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(3)：計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

　　『正確答案』

　　允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=5100+3500+66.3=8666.3(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(4)：計(jì)算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　『正確答案』

　　收入額=12600÷(1+5%)=12000(萬(wàn)元)

　　增值額=12000-8666.3=3333.7(萬(wàn)元)

　　增值率=3333.7÷8666.3×100%=38.47%

　　應(yīng)納土地增值稅=3333.7×30%=1000.11(萬(wàn)元)

　　『點(diǎn)評(píng)』本題考查的知識(shí)點(diǎn)是土地增值稅的計(jì)算。

　　土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

　　土地增值稅計(jì)算的核心部分是扣除項(xiàng)目及其金額，考生可參考表格掌握。

　　扣除項(xiàng)目 具體內(nèi)容

　　(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額 土地價(jià)款;繳納的相關(guān)費(fèi)用(登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)和契稅等)

　　(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

　　(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 利息能分?jǐn)偛⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明 利息+[(1)+(2)]×5%以內(nèi)(注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額;不包括加息、罰息)

　　利息不能分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明 [(1)+(2)]×10%以內(nèi)

　　(4)稅金 (1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：扣“一稅兩費(fèi)”(城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加)

　　【提示】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)印花稅在開(kāi)發(fā)費(fèi)用中考慮

　　2)非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：扣“兩稅兩費(fèi)”(印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加)

　　(5)其他扣除項(xiàng)目 [(1)+(2)]×20%

　　知識(shí)點(diǎn)：

　　1.銷售自建不動(dòng)產(chǎn)增值稅的計(jì)算;

　　2.城建及教育費(fèi)附加、印花稅的計(jì)算;

　　3.土地增值稅的計(jì)算。

　　3.要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　我國(guó)公民李某2017年收入情況如下：

　　(1)5月與單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入150000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄�工資28000元，李某在該單位任職9年。

　　問(wèn)題(1)：計(jì)算李某取得的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』

　　超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍的部分=150000-28000×3=66000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=66000/9-3500=3833.33(元)

　　稅率10%，速算扣除數(shù)105元

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3833.33×10%-105)×9=2505(元)

　　(2)6月以2100000元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓一套兩年前無(wú)償受贈(zèng)獲得的房產(chǎn)。原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本為1050000元，受贈(zèng)及轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過(guò)程中已繳納的稅費(fèi)為170000元。

　　問(wèn)題(2)：計(jì)算李某轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』

　　提示：受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額=2100000-1050000-170000=880000(元)

　　轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=880000×20%=176000(元)

　　(3)8月在參加某商場(chǎng)組織的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)所得10000元，將其中的5000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐款給貧困山區(qū)。

　　問(wèn)題(3)：計(jì)算李某中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』

　　提示：個(gè)人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)，不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　　公益捐贈(zèng)扣除限額=10000×30%=3000(元)<5000(元)

　　中獎(jiǎng)所得應(yīng)納個(gè)稅=(10000-3000)×20%=1400(元)

　　(4)9月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當(dāng)月向出租方支付不含稅月租金4800元，轉(zhuǎn)租收取不含稅月租金7600元，當(dāng)月實(shí)際支付房屋租賃過(guò)程中的各種稅費(fèi)500元，并取得有效憑證。

　　問(wèn)題(4)：計(jì)算李某9月轉(zhuǎn)租住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』

　　提示：個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。個(gè)人出租住房，減按10%征收個(gè)人所得稅。

　　轉(zhuǎn)租住房應(yīng)納個(gè)稅=(7600-4800-500-800)×10%=150(元)

　　(5)11月將本人一部長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿原件拍賣取得收入30000元，同時(shí)拍賣一幅名人書(shū)法作品取得收入250000元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書(shū)法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為100000元。

　　問(wèn)題(5)：計(jì)算長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿原件拍賣收入和書(shū)法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』

　　文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅;書(shū)法作品拍賣所得按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納個(gè)稅=30000×(1-20%)×20%+(250000-100000)×20%=34800(元)

　　(6)12月，轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的限售股取得收入45000元，已知該限售股的原值是32000元，轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅費(fèi)360元。

　　問(wèn)題(6)：計(jì)算李某轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)納個(gè)人所得稅=(45000-32000-360)×20%=2528(元)

　　『點(diǎn)評(píng)』本題考查的知識(shí)點(diǎn)是個(gè)人所得稅的計(jì)算。在計(jì)算本題時(shí)，應(yīng)注意的知識(shí)點(diǎn)如下：

　　(1)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　(2)捐贈(zèng)扣除限額：

　　個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　知識(shí)點(diǎn)：

　　1.離職補(bǔ)償?shù)膫�(gè)稅;

　　2.轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)的個(gè)稅;

　　3.偶然所得的個(gè)稅;

　　4.公益捐贈(zèng)的稅前扣除;

　　5.拍賣收入的個(gè)稅;

　　6.轉(zhuǎn)租收入的個(gè)稅;

　　7.轉(zhuǎn)讓限售股的個(gè)稅。

　　4.中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)A公司(企業(yè)所得稅稅率為25%)持有甲國(guó)B公司50%股權(quán)，甲國(guó)的所得稅稅率為20%。2017年B公司實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為5000萬(wàn)元，在甲國(guó)繳納企業(yè)所得稅1000萬(wàn)元。B公司決定向股東分配2400萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)，A公司分得1200萬(wàn)元，并按照甲國(guó)的預(yù)提所得稅稅率繳納了120萬(wàn)元的預(yù)提所得稅，實(shí)際獲得1080萬(wàn)元的股息所得。A公司為進(jìn)行對(duì)B公司的投資，當(dāng)年發(fā)生的管理費(fèi)用為50萬(wàn)元。

　　要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，請(qǐng)計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　問(wèn)題(1)：A公司來(lái)自B公司的股息所得，是否符合間接抵免條件，請(qǐng)說(shuō)明理由。

　　『正確答案』

　　A公司來(lái)自B公司的股息所得，符合間接抵免條件，因?yàn)锳公司對(duì)B公司的直接持股比例超過(guò)20%。

　　問(wèn)題(2)：請(qǐng)計(jì)算A公司來(lái)自B公司的股息所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額。

　　『正確答案』

　　A公司直接繳納的來(lái)自B公司股息的預(yù)提所得稅為120萬(wàn)元。

　　B公司所納稅額屬于由A公司負(fù)擔(dān)的部分=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額=(1000+0)×2400×50%÷(5000-1000)=300(萬(wàn)元)

　　A公司來(lái)自B公司的股息所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額=120+300=420(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(3)：請(qǐng)計(jì)算A公司來(lái)自B公司的股息所得調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。

　　『正確答案』

　　A公司來(lái)自B公司的股息所得調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=境外股息、紅利稅后凈所得+該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和-計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除=1080+420-50=1450(萬(wàn)元)

　　問(wèn)題(4)：請(qǐng)計(jì)算A公司來(lái)自B公司的股息所得在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。

　　『正確答案』

　　抵免限額=1450×25%=362.5(萬(wàn)元)

　　直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額合計(jì)為420萬(wàn)元，超過(guò)抵免限額，當(dāng)年不需要向我國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　『點(diǎn)評(píng)』本題考查的知識(shí)點(diǎn)是境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，有一定的難度。應(yīng)注意以下知識(shí)點(diǎn)：

　　(1)間接抵免條件：各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。

　　(2)某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率

　　(3)在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國(guó)(地區(qū))當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國(guó)(地區(qū))抵免限額的，應(yīng)以該項(xiàng)稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免;超過(guò)抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　知識(shí)點(diǎn)：境外所得稅收抵免。

　　1.間接抵免條件;

　　2.直接繳納和間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算;

　　3.境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算;

　　4.稅額抵免。