2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》試題練習(xí)及答案（13）

　　1、甲地板廠(以下簡(jiǎn)稱“甲廠”)生產(chǎn)實(shí)木地板，2015年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)外購一批實(shí)木素板并支付運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、 稅額8.5萬元;取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額1萬元、稅額0.11萬元。

　　(2)甲廠將外購素板40%加工成A型實(shí)木地板，當(dāng)月對(duì)外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

　　(3)受乙地板廠(以下簡(jiǎn)稱“乙廠”)委托加工一批A型實(shí)木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費(fèi)。甲廠將剩余的外購實(shí)木素板全部投人加工，當(dāng)月將加工完畢的實(shí)木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費(fèi)金額30.6萬元、加工費(fèi)5萬元，甲廠未代收代繳消費(fèi)稅。

　　(其他相關(guān)資料：甲廠直接持有乙廠30%股份，實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%。)

　　要求：報(bào)據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　<1>、判斷甲廠和乙廠是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)并說明理由。

　　<2>、計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　<3>、判斷業(yè)務(wù)(3)是否為消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)并說明理由。

　　<4>、指出業(yè)務(wù)(3)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。

　　<5>、計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　【正確答案】 業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=60×5%-50×5%×60%=3-1.5=1.5(萬元)

　　【正確答案】 業(yè)務(wù)(3)的納稅人為甲廠;該業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是甲廠銷售自產(chǎn)實(shí)木地板，銷售價(jià)格按照最近時(shí)期同類實(shí)木地板的價(jià)格 確定，即按照業(yè)務(wù)(2)對(duì)外銷售價(jià)格確定。

　　計(jì)稅依據(jù)=40÷40%×60%=60(萬元)

　　【正確答案】 業(yè)務(wù)(3)不是消費(fèi)稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。按照消費(fèi)稅稅法的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而本例中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。

　　【正確答案】 業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=40×5% -50×5%×40%=2-1=1(萬元)

　　【正確答案】 甲廠和乙廠為關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，如果一方直接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，即視為具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2、某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓其位于縣城的一棟辦公樓，取得銷售收人12000萬元。2008年建造該辦公樓時(shí)，為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬元，發(fā)生建造成本4000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后，確定該辦公樓的重置成本價(jià)為8000萬元。

　　(其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　<1>、請(qǐng)解釋重置成本價(jià)的含義。

　　<2>、計(jì)算土地增值稅時(shí)該企業(yè)辦公樓的評(píng)估價(jià)格。

　　<3>、計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除的營業(yè)稅金及附加。

　　<4>、計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除的印花稅。

　　<5>、計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

　　<6>、計(jì)算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　【正確答案】 應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算：

　　轉(zhuǎn)讓辦公樓的增值額=12000-8466=3534(萬元)

　　增值率=3534÷8466×100%=41.74%

　　應(yīng)納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬元)

　　【正確答案】 計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=4800+3000+660+6=8466(萬元)

　　【正確答案】 計(jì)算土地增值稅時(shí)可和除的印花稅= 12000 ×0.5‰=6(萬元)

　　【正確答案】 應(yīng)納營業(yè)稅=12000×5%=600(萬元)

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=600×5%=30(萬元)

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加和地方教育附加=600×(3%+2%)=30(萬元)

　　計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除的營業(yè)稅及附加=600+30+30=660(萬元)

　　【正確答案】 計(jì)算土地增值稅時(shí)該企業(yè)辦公樓的評(píng)估價(jià)格=8000×60%=4800(萬元)

　　【正確答案】 重置成本價(jià)的含義是：對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。