四、綜合題

　　1.營改增后的2015年1月，甲企業(yè)(一般納稅人)因為虛開增值稅扣稅憑證被稅務機關列入納稅輔導期管理的范圍。在輔導期內(nèi)發(fā)生了如下情況：

　　(1)3月份進口鋼材一批，取得海關開具的“進口增值稅專用繳款書”上注明的價款為120萬元人民幣。進口后從港口運往該企業(yè)的倉庫，發(fā)生運輸費用0.8萬元，裝卸費0.2萬元，運輸單位分別開具了增值稅專用發(fā)票。當月上述票據(jù)進行了比對，并進行了抵扣。

　　抵扣的進項稅額=120×17%+1×11%=20.4+0.11=20.51(萬元)

　　(2)3月份從乙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購進木材一批，對方開具的是普通發(fā)票，注明的價款為1.03萬元。

　　(3)3月份領購專用發(fā)票2次(每次25份)，3月5日銷售本企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品取得銷售收入500萬元，開具了增值稅專用發(fā)票25份(主管稅務機關規(guī)定其專用發(fā)票最高開票限額為20萬元);3月15日銷售B產(chǎn)品取得銷售收入200萬元，開具了第二次領購的專用發(fā)票10份。甲企業(yè)計算本企業(yè)的當期銷項稅額為119萬元[(500+200)×17%]。會計處理為：

　　借：銀行存款 819萬元

　　貸：主營業(yè)務收入 700萬元

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 119萬元。

　　要求：(1)指出甲企業(yè)在納稅輔導期內(nèi)購銷業(yè)務的稅務處理錯誤之處。

　　(2)正確處理并計算該企業(yè)3月份的應納增值稅額。

　　【答案】

　　(1)指出甲企業(yè)在納稅輔導期內(nèi)購銷業(yè)務的稅務處理錯誤之處。

　�、俑鶕�(jù)營改增規(guī)定，除了準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額外，裝卸費也應該按照物流輔助服務計算進項稅額抵扣。

　　②根據(jù)規(guī)定，一般納稅人在輔導期內(nèi)，一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅。輔導期納稅人按規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。��

　　(2)正確處理并計算該企業(yè)3月份的應納增值稅額。

　　①3月份允許抵扣的進項稅額=120×17%+1×11%+0.2×6%

　　=20.4+0.11+0.012=20.522(萬元)

　�、陬A繳增值稅=500×3%=15(萬元)

　　會計處理：借：應交稅金——待抵扣進項稅額 150000

　　貸：銀行存款 150000

　　交叉稽核比對無誤后，

　　借：應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 150000

　　貸：應交稅金——待抵扣進項稅額 150000

　　本期應納增值稅=500×17%-20.522-15=49.478(萬元)

　　2. 某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，營改增后的2015年3月發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，收購憑證上注明的價款120000元。

　　(2)該企業(yè)將收購的玉米委托某酒廠生產(chǎn)加工糧食酒精，在加工過程中，酒廠代墊了輔料款15000元。當月酒精加工完畢，委托方收回并取得受托方開具的增值稅專用發(fā)票(已比對認證)，上面注明的價款為45000元，增值稅稅款7650元。(假設該酒精當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格)

　　(3)當月將加工的酒精全部批發(fā)銷售，取得不含稅銷售額260000元。在銷售過程中支付運輸單位的運輸費用22500元(有貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，已比對)。

　　(4)購進貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票(已比對認證)，上面注明的價款為450000元、稅款76500元;購進貨物時支付運輸公司的運費為22500元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(已比對)。本月將驗收入庫的貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，其余20%用于本企業(yè)集體福利。

　　(5)購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票(比對認證)上注明的金額160000元、稅金27200元。月末盤存時，發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，損失金額50000元(其中含分攤的運輸費用4650元)。

　　(6)本月加工生產(chǎn)一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部銷售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。

　　(7)銷售2008年購進并使用過的儀器設備1臺，取得收入25440元(設備原值20000元)。

　　(8)出租設備1臺，取得租金5000元。

　　要求：

　　(1)計算當月允許抵扣的進項稅額;

　　(2)計算當月的銷項稅額;

　　(3)計算當月應納的增值稅。(不含出售舊設備和出租設備)

　　(4)計算銷售舊設備和出租設備的增值稅。

　　【答案】

　　(1)計算當月允許抵扣的進項稅額：

　�、儋忂M農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=120000×13%=15600(元)

　�、谖�托加工的進項稅額=7650(元)

　　③銷售酒精支付運費的進項稅額=22500×11%=2475(元)

　�、苜忂M貨物的進項稅額=77500×80%=62000(元)

　�、葙忂M貨物支付運費的進項稅額=22500×11%×80%=2475×80%=1980(元)

　�、拶忂M原材料的進項稅額=27200(元)

　　⑦運費的進項稅額轉(zhuǎn)出時，要注意運費的還原。

　　上月被盜原材料進項稅轉(zhuǎn)出

　　=(50000-4650)×17%+4650×11%=7709.5+511.5=8221(元)

　　⑧允許抵扣的進項稅額合計

　　=15600+7650+2475+62000+1980+27200-8221=108684(元)

　　(2)計算當月的銷項稅額：

　�、黉N售酒精的銷項稅額=260000×17%=44200(元)

　�、谛庐a(chǎn)品的銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　(3)計算當月應納的增值稅(不含出售舊設備和出租設備)：

　　應納增值稅=31977-108684= -76707(元)

　　(4)計算銷售舊設備的增值稅

　　銷售舊設備應納增值稅=25440÷(1+4%)×4%×50%=363.43(元)

　　出租設備應納增值稅=5000×17%=850(元)

　　3.A為生產(chǎn)企業(yè)，B為運輸企業(yè)，C為商業(yè)零售企業(yè)。A、B、C企業(yè)均為增值稅的一般納稅人。營改增后2015年3月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)A企業(yè)售給C企業(yè)一批貨物，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的增值稅專用發(fā)票(未認證)上注明的銷售額300萬元，稅金51萬元。C企業(yè)尚未付款。該貨物由B企業(yè)負責運輸，運輸費為0.5萬元，按合同規(guī)定，該款項應由C企業(yè)支付，但是由A企業(yè)代墊運費，并開具了臺頭為C企業(yè)的貨票，A已將貨票交給C。C根據(jù)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上(已比對)所載金額將運費付給了A企業(yè)

　　(2)A企業(yè)當月購進一批生產(chǎn)用原材料，由B企業(yè)負責運輸，已支付貨款和運費，取得增值稅專用發(fā)票(未認證)上注明的貨物銷售額100萬元，稅金17萬元，尚未到貨，支付B企業(yè)的運輸費用為0.8萬元，取得了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　(3)A企業(yè)從C企業(yè)購進一批貨物取得專用發(fā)票(已認證)上注明的銷售額5000元，稅金850元。國慶節(jié)前將價值4000元的貨物發(fā)給職工使用;其余價值1000元的貨物贈送給B企業(yè)。

　　(4)因質(zhì)量問題，C企業(yè)退回上月從A企業(yè)的進貨50件，每件不含稅價800元。C取得了稅務機關開具的進貨退出證明單，退貨手續(xù)符合規(guī)定。

　　(5)A企業(yè)以現(xiàn)金折扣方式賣給C一批貨物，不含稅價為180萬元(有增值稅專用發(fā)票并認證)。合同約定的折扣規(guī)定是5/10、2/20、.n/30。C企業(yè)于提貨后8天就全部付清，享受了5%的價格折扣。該貨物由B企業(yè)負責運輸，A企業(yè)支付給B企業(yè)的運費為0.3萬元，尚未取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　(6)C企業(yè)本月銷售給B企業(yè)商品一批，取得銷售收入(含稅價)351萬元。

　　已知貨物的增值稅的稅率為17%，根據(jù)上述資料，A、B、C納稅人已經(jīng)分別計算繳納的稅款情況如下：

　　A納稅人納稅情況：

　　應納增值稅=[300+0.5+180×(1-5%)]×17%-(100+0.8)×17% -0.5×17%-0.3×11%-50×0.08×17%

　　=80.155-17.136-0.085-0.033-0.68=62.221(萬元)

　　B納稅人的納稅情況：

　　應納增值稅=0.5×11%+0.8×11%+0.3×11%

　　=0.055+0.088+0.0033=0.176(萬元)

　　C納稅人情況：

　　應納增值稅=0.5×17%+351×17%-[(300+0.5)×17%-50×0.08×17%+180×(1-5%)×17%]=0.085+59.67-51.085-0.68-29.07=-21.08(萬元)

　　所以當月不繳納增值稅，21.08萬元應該結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　要求：根據(jù)有關法規(guī)分析A、B、C納稅人納稅情況是否正確，應如何調(diào)整。

　　【答案及解析】

　　A納稅人的問題：

　　(1)代墊運費0.5萬元因為貨票臺頭為C企業(yè)，所以不應該計入A企業(yè)的銷售額;

　　(2)180萬元的折扣屬于銷售折扣，所以不能按照折扣后的余額計算銷售額，而應該按全額計算;

　　(3)購進生產(chǎn)用的原材料的增值稅專用發(fā)票未認證，所以不能抵扣進項稅額;

　　(4)購進的0.5萬元貨物中，0.4萬元的貨物發(fā)給職工，其進項稅額不能抵扣;0.1萬元的貨物贈送有關部門應該視同銷售，其對應部分的進項稅額可以抵扣;

　　(5)A企業(yè)收到退貨應該調(diào)減銷項稅額;

　　(6)0.3萬元的運費支出因為尚未取得運輸發(fā)票，所以不得抵扣。

　　正確的做法是：

　　應納增值稅=(300+180+0.1)×17%-50×0.08×17%-0.1×17%

　　=80.92(萬元)

　　B納稅人的問題：

　　B納稅人應該繳納增值稅，其計算沒有錯誤。

　　C納稅人的問題：

　　(1)351萬元的銷售收入是含增值稅價格，C企業(yè)沒有換算為不含稅價格是錯誤的;

　　(2)從A企業(yè)購買300萬元的貨物，因為專用發(fā)票未認證，所以不能抵扣進項稅額;0.5萬元的運輸費應該按11%計算抵扣;

　　(3)180萬元的購進貨物可以專用發(fā)票注明的價款全額計算進項稅額的給予抵扣，不能扣除現(xiàn)金折扣5%計算進項稅額。

　　正確的做法是：

　　應納增值稅=0.5×17%+351÷(1+17%)×17%-[0.5×11%-50×0.08×17%+180×17%]=0.085+51-[0.055-0.68+30.6]=21.11(萬元)