簡(jiǎn)答題

　　1.甲集團(tuán)主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存貨項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲集團(tuán)某一銷(xiāo)售實(shí)體店設(shè)于美國(guó)，其庫(kù)存量占甲集團(tuán)總體庫(kù)存量的10%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為前往美國(guó)進(jìn)駐審計(jì)的成本過(guò)高，故視為審計(jì)范圍受到限制，考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　(2)甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單，并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲集團(tuán)是否未將盤(pán)點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨以及已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未出庫(kù)的存貨包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中注意到、但并未反映在甲集團(tuán)存貨盤(pán)點(diǎn)表上的存貨，甲集團(tuán)管理層解釋稱(chēng)這些存貨為代第三方保管的存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確信其解釋理由。

　　(5)在甲集團(tuán)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)匯總表中記錄的盤(pán)點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。

　　(6)在檢查存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，目的是測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】(1)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序;即便在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(0.5分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮存貨存放地點(diǎn)清單的完整性。(0.5分)

　　(3)不恰當(dāng)。(0.5分)盤(pán)點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨應(yīng)該納入盤(pán)點(diǎn)范圍。(0.5分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)僅通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括查看與這些存貨權(quán)屬相關(guān)的證明文件、向第三方函證等，來(lái)評(píng)估管理層答復(fù)的真實(shí)性和合理性，以應(yīng)對(duì)可能存在的這些存貨已被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入但其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際尚未轉(zhuǎn)移的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(0.5分)

　　(5)恰當(dāng)。(1分)

　　(6)不恰當(dāng)。(0.5分)在檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。(0.5分)

　　2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2015年12月31日營(yíng)業(yè)收入賬面金額合計(jì)為600000000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為6000，樣本規(guī)模為400，樣本賬面金額合計(jì)為24000000元，樣本審定金額合計(jì)為16000000元。

　　要求：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額(有小數(shù)位的，保留兩位小數(shù))。

　　【答案】(1)均值估計(jì)抽樣：樣本項(xiàng)目的平均審定金額=16000000/400=40000

　　總體的審定金額=40000×6000=240000000推斷的總體錯(cuò)報(bào)=240000000-600000000=-360000000(2分)(2)差額估計(jì)抽樣：樣本平均錯(cuò)報(bào)=(16000000-24000000)/400=-20000

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-20000×6000=-120000000(2分)(3)比率估計(jì)抽樣：比率=16000000/24000000=0.67估計(jì)的總體實(shí)際金額=600000000×0.67=402000000

　　推斷的總體錯(cuò)報(bào)=402000000-600000000=-198000000(2分)

　　3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢(xún)證函信息，甲公司會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢(xún)證函信封。審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢(xún)證函及會(huì)計(jì)員填寫(xiě)的信封后，直接交由甲公司信件快遞收發(fā)部進(jìn)行郵寄。

　　(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為600萬(wàn)元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為550萬(wàn)元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)甲公司年末應(yīng)收賬款余額為2000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前5大供貨商實(shí)施函證，均收到回函�；睾�顯示一筆8萬(wàn)元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)收賬款余額的80%，錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(4)乙公司的回函并非詢(xún)證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)�由于乙公司�?cái)務(wù)人員表示未收到詢(xún)證函，因此將其留存的詢(xún)證函復(fù)印件寄送給了乙公司，并要求乙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢(xún)證函回函中標(biāo)注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此合理推斷該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

　　(6)被詢(xún)證方丙公司為境外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到丙公司境內(nèi)子公司丁公司代為寄發(fā)的詢(xún)證函 回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿(mǎn)意。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】(1)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄/外部記錄進(jìn)行核對(duì);為避免詢(xún)證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢(xún)證函時(shí)，不使用甲公司本身的郵寄設(shè)施。(0.5分)(2)不恰當(dāng)。(0.5分)僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶(hù)。(0.5分)(3)不恰當(dāng)。(0.5分)選取特定項(xiàng)目的測(cè)試不能為剩余總體提供審計(jì)證據(jù)。/剩余總體可能存在重大錯(cuò)報(bào)。(0.5分)(4)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢(xún)證函的發(fā)出保持控制/詢(xún)證函不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員寄發(fā)。(0.5分)(5)恰當(dāng)。(0.5分)該限制條款不影響函證的可靠性/回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。(0.5分)(6)不恰當(dāng)。(0.5分)未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得丙公司直接寄發(fā)的詢(xún)證函。(0.5分)

　　4.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲集團(tuán)公司集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。

　　集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)乙公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的組成部分的重要性為600萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為300萬(wàn)元。

　　(2)丙公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的非重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組擬利用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性對(duì)其實(shí)施審閱程序。

　　(3)丁公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序，確定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為60萬(wàn)元。

　　(4)戊公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)戊公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過(guò)參與該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。

　　(5)己公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并提交其出具的己公司審計(jì)報(bào)告。對(duì)己公司自2016年3月8日(己公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日)至2016年3月31日(甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日)之間發(fā)生的、可能需要在甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審閱予以識(shí)別。

　　(6)庚公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，庚公司從事大量外匯套期交易，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】(1)不恰當(dāng)。(0.5分)組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，且組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如果由組成部分注冊(cè) 會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。(0.5分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)對(duì)非重要組成部分實(shí)施審閱，也應(yīng)當(dāng)使用組成部分的重要性，而非集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(0.5分)

　　(3)恰當(dāng)。(1分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)獨(dú)立性要求，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(0.5分)

　　(5)不恰當(dāng)。(0.5分)針對(duì)期后事項(xiàng)，應(yīng)要求己公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序。(0.5分)(6)恰當(dāng)。(1分)