計算回答題

　　1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2015年1月有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認證)，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。

　　(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，支付價外補貼5萬元;另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(已比對);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者按規(guī)定繳納了煙葉稅。煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認證)，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元，卷煙廠收回煙絲時煙絲廠未代收代繳消費稅。

　　(3)卷煙廠生產(chǎn)領用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標準箱(每箱50000支，每條200支，每條調撥價在70元以上)，當月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。

　　(提示：煙葉稅稅率為20%;煙絲消費稅率30%;卷煙消費稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱)

　　要求：

　　(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進項稅額。

　　(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進項稅額。

　　(3)計算卷煙廠當期的銷項稅額。

　　(4)計算卷煙廠當期應繳納的增值稅。

　　(5)計算卷煙廠當期應補繳的消費稅。

　　(6)計算卷煙廠當期銷售卷煙的消費稅。

　　(7)計算卷煙廠當期可抵扣的消費稅。

　　(8)計算卷煙廠當期實際繳納的消費稅。

　　【答案及解析】

　　要注意煙葉稅的計算;統(tǒng)一規(guī)定的補貼比例與實際的補貼額不同;

　　增值稅的計算：

　　(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進項稅額。

　　外購煙絲和加工煙絲的進項稅額=68+1.36=69.36(萬元)

　　(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進項稅額。

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)=42×(1+10%)=46.2(萬元)

　　煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)=46.2×20%=9.24(萬元)

　　準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×扣除率

　　=(46.2+9.24)×13%=55.44×13%≈7.21(萬元)

　　支付運費允許抵扣的進項稅額=3×11%=0.33(萬元)

　　(3)計算卷煙廠當期的銷項稅額。

　　銷售卷煙的銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)

　　(4)計算卷煙廠當期應繳納的增值稅。

　　應納增值稅=6120-69.36-7.21-0.33=6043.1(萬元)

　　消費稅的計算：

　　第一、要注意受托方未代收代繳消費稅，應由卷煙廠補繳消費稅。

　　第二、要掌握委托加工時的組成計稅價格公式。購進的材料價款和運費如果是含稅價款應該進行換算。

　　(5)計算卷煙廠當期應補繳的消費稅。

　　煙絲廠未代收代繳消費稅，應該由卷煙廠補繳消費稅：

　　[55.44×(1-13%)+3+8]÷(1-30%)×30%

　　≈(48.23+11)÷70%×30%≈25.39(萬元)

　　(6)計算卷煙廠當期銷售卷煙的消費稅。

　　銷售卷煙的消費稅=36000×56%+18000×0.015=20160+270=20430(萬元)

　　(7)計算卷煙廠當期可抵扣的消費稅。

　　領用外購已稅煙絲可抵扣的消費稅=150×2×30%=90(萬元)

　　(8)計算卷煙廠當期實際繳納的消費稅。

　　實際繳納消費稅=25.39+20430-90=20365.39(萬元)

　　2.某首飾廠(增值稅一般納稅人)，主要生產(chǎn)各種金銀首飾及鑲嵌首飾。2015年1月份發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)銷售純金首飾，取得不含稅銷售額30萬元，銷售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷售額12萬元。

　　(2)銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬元，隨產(chǎn)品銷售的包裝物與所售貨物分別核算，取得不含稅銷售額1萬元。

　　(3)將自產(chǎn)黃金項鏈5條作為禮品贈送國外前來參觀的客戶，每條成本0.2萬元，無同類產(chǎn)品售價(成本利潤率為6%)

　　(4)從采礦企業(yè)購進已稅玉石一批，取得增值稅專用發(fā)票(已認證)上注明價款18萬元，本月將其60%用于連續(xù)加工玉石飾品并銷售，將其30%用于連續(xù)加工金銀鑲嵌首飾，還有10%庫存待用。(期初無庫存)

　　(5)購進標準黃金一批，取得增值稅專用發(fā)票(已認證)上注明價格28萬元，增值稅4.76萬元，支付運輸企業(yè)運輸費0.5萬元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　要求：

　　(1)計算該企業(yè)當月應納消費稅。(金銀首飾消費稅稅率為5%，其他首飾消費稅稅率為10%)

　　(2)計算該企業(yè)當月應納增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)計算該企業(yè)當月應納消費稅：

　�、俳疸y及金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)交消費稅，生產(chǎn)銷售不交消費稅;

　�、谧鳛槎Y品贈送的金銀首飾，視同零售，無售價需要按組成計稅價格計稅;

　　應納消費稅=0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×5%=0.06(萬元)

　�、塾袷�飾品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交消費稅，包裝物雖然分別核算但是屬于價外收費。

　　應納消費稅=(20+1÷1.17)×10%=2.09(萬元)

　�、軐ν赓徱讯愔閷�、玉石連續(xù)加工寶石飾品的已納消費稅可按生產(chǎn)領用數(shù)量扣除。對連續(xù)加工金銀首飾，按規(guī)定，納稅人用外購的珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　允許扣除的消費稅稅款=18×60%×10%=1.08(萬元)

　　⑤合計該企業(yè)當月應納消費稅=0.06+2.09-1.08=1.07(萬元)

　　(2)計算該企業(yè)當月應納增值稅：

　�、黉N項稅額=(30+12+20+1÷1.17)×17%+0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×17%

　　=10.69+0.19=10.88(萬元)

　　②進項稅額=18×17%+4.76+0.5×11%=3.06+4.76+0.055=7.875(萬元)

　�、郛斣聭�納增值稅=10.88-7.875=3.005(萬元)