3.甲卷煙批發(fā)企業(yè)2015年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從卷煙廠購進A卷煙10個標準箱，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明的價款為25萬元。

　　(2)從英國進口B卷煙5個標準箱，每個標準箱的完稅價格為3.75萬元人民幣，已經(jīng)履行了報關(guān)及納稅手續(xù)。

　　(3)甲批發(fā)企業(yè)將國內(nèi)采購的卷煙的40%銷售給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，取得銷售收入15萬元。將進口卷煙的80%銷售給丙煙草專賣店，取得人民幣20萬元。

　　(4)甲批發(fā)企業(yè)將國內(nèi)采購卷煙的另外60%與購進的煙絲一并銷售給丁煙草專賣店，共計取得不含稅銷售額30萬元。

　　(5)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將進口卷煙的剩余部分的50%用于無償贈送關(guān)系單位，50%作為職工福利發(fā)放。

　　(已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為80%)

　　要求：回答以下問題：

　　(1)A卷煙和B卷煙屬于甲類卷煙還是乙類卷煙?

　　(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙、丙、丁應(yīng)該適用什么樣的消費稅政策。

　　(3)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的消費稅。

　　(4)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)A卷煙每個標準條價格=250000÷10÷250=100(元)，屬于甲類卷煙。

　　B卷煙每個標準條不含消費稅的價格=37500×(1+80%)÷250=270(元)

　　屬于甲類卷煙。

　　(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，屬于納稅人之間銷售卷煙，不征收批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅;甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給丙和丁，屬于消費稅法規(guī)定的納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人，應(yīng)該在銷售時繳納5%批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。賣給丁時由于卷煙和煙絲的價格未分別核算，應(yīng)該一并繳納消費稅。

　　(3)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的消費稅的計算：

　　(20+30+20÷4×1)×5%=2.75(萬元)

　　(4)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的增值稅的計算：

　　當期應(yīng)納銷項稅額=(15+20+30+20÷4×1)×17%=11.9(萬元)

　　當期允許抵扣的進項稅額=25×17%+[(3.75×(1+80%)+0.015)×5]÷(1-56%)×17%=4.25+12.50=16.75(萬元)

　　當期應(yīng)納增值稅=11.9-16.75=-4.85(萬元)

　　4..某外貿(mào)企業(yè)本月從國外進口80輛摩托車，關(guān)稅完稅價格為200萬元，當月售出其中70輛，每輛售價4萬元(不含稅)。又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家購進摩托車100輛，取得廠家開具的增值稅專用發(fā)票，每輛支付金額1.755萬(含增值稅)，本月全部外銷，出口離岸價205萬元。

　　要求：(1)計算該外貿(mào)企業(yè)當月進口摩托車應(yīng)納消費稅、增值稅

　　(2)計算該外貿(mào)企業(yè)當月銷售摩托車應(yīng)納消費稅、增值稅

　　(3)計算該外貿(mào)企業(yè)當月出口摩托車應(yīng)退消費稅、增值稅

　　(設(shè)摩托車進口關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為10% ，增值稅出口退稅率為13%)。

　　【答案】

　　(1) 外貿(mào)企業(yè)進口摩托車應(yīng)納消費稅 = [200×(1+20%)]÷(1-10%)×10% = 26.6667(萬元)

　　(2) 外貿(mào)企業(yè)進口摩托車應(yīng)納增值稅 = 200×(1+20%)÷(1-10%)×17%=45.33(萬元)

　　(3) 外貿(mào)企業(yè)無論銷售進口摩托車，還是銷售從國內(nèi)采購的摩托車，均不再交消費稅。

　　(4) 外貿(mào)企業(yè)銷售摩托車應(yīng)納增值稅 = 4×70×17%-45.33=2.27(萬元)

　　(5) 外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退消費稅 = 1.755÷(1+17%)×100×10%

　　= 15(萬元)

　　(6) 外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退增值稅 = 1.755÷(1+17%)×100×13%

　　=19.5(萬元)

　　四、綜合題

　　1.某禮花廠生產(chǎn)出口鞭炮焰火，2013年被認定為“免、抵、退”企業(yè)。2015年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)自營出口自產(chǎn)的鞭炮焰火一批，其離岸價格為5000萬元人民幣;

　　(2)銷售給某外貿(mào)企業(yè)鞭炮焰火一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為3000萬元人民幣，稅金為510萬元人民幣;

　　(3)本期購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為980萬元，支付生產(chǎn)用的水電費取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為0.6萬元，支付鞭炮焰火使用說明書的加工費取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為0.1萬元，支付承運部門的銷貨運費8萬元(有貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)。上期未抵扣完的進項稅額為20萬元。

　　還已知上述的外貿(mào)企業(yè)收購鞭炮焰火后，其中60%外銷，離岸價格為2500萬元人民幣，其余的鞭炮焰火內(nèi)銷，收入為1500萬元(該外貿(mào)其企業(yè)對出口貨物單獨設(shè)立庫存帳和銷售帳，增值稅的退稅率為9%)。

　　根據(jù)上述的資料計算禮花廠和外貿(mào)企業(yè)當期各自應(yīng)納和應(yīng)退的稅款。

　　【答案】

　　(1)禮花廠應(yīng)納或應(yīng)退增值稅或消費稅的計算：

　　〈1〉出口的鞭炮焰火免征消費稅和增值稅;

　　〈2〉出口應(yīng)退增值稅的計算：

　　當期不予抵扣或退稅的稅額=5000×(17%-9%)

　　=400(萬元)

　　當期應(yīng)納稅額=510-(980+0.6+0.1+8×11%-400)-20

　　=-91.58(萬元)

　　因為禮花廠出口貨物的銷售額占當期全部銷售額的比重在50%以上，所以應(yīng)辦理退稅。

　　5000×9%=450(萬元)

　　因為450>91.58，所以應(yīng)退增值稅額為91.58萬元。

　　〈3〉銷售給外貿(mào)部門的鞭炮應(yīng)當繳納消費稅：

　　應(yīng)納消費稅稅額=3000×15%=450(萬元)

　　(2)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅或消費稅

　　〈1〉應(yīng)退增值稅=3000×60%×9%=162(萬元)

　　〈2〉應(yīng)退消費稅=3000×60%×15%=270(萬元)

　　〈3〉應(yīng)納增值稅=1500×17%-3000×40%×17%

　　=51(萬元)

　　2. 某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務(wù)，2015年2月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀費4萬元;支付運抵我國海關(guān)前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費11萬元，支付海關(guān)地再運往商貿(mào)公司的運輸費用8萬元、裝卸費用3萬元(分別取得合法票據(jù))。

　　(2)受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46.8萬元，該化妝品商貿(mào)公司當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。

　　(3)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價款70萬元，運輸費用10萬元(取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)，當月將收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于公司飲食部;

　　(4)購進其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元。增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元(有貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元(占支付金額的5%)，經(jīng)查實應(yīng)由運輸單位賠償;

　　(5)將進口化妝品的重新加工制作成套裝化妝品，當月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬元;直接銷售給消費者個人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬元;

　　(6)銷售除化妝品以外的其他商品(增值稅稅率為17%)，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款取回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實際收到金額285萬元;

　　(7)取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元

　　(注：關(guān)稅稅率20%，化妝品消費稅稅率30%;化妝品無期初期末余額;當月購銷環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。)

　　要求：按下列順序回答問題：

　　(1) 分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅;

　　(2) 計算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加總和;

　　(3) 計算該公司應(yīng)繳納的消費稅總和;

　　(4) 計算該公司實現(xiàn)的銷項稅額總和;

　　(5) 計算該公司準予抵扣的進項稅額總和;

　　(6)計算該公司應(yīng)納增值稅。

　　【答案】

　　(1)分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅;

　�、龠M口化妝品應(yīng)納關(guān)稅=(220+6+4+20+11)×20%=261×20%=52.2(萬元)

　�、谶M口化妝品應(yīng)納消費稅=(261+52.2)÷(1-30%)×30%≈134.23(萬元)

　�、圻M口化妝品應(yīng)納增值稅=(261+52.2)÷(1-30%)×17%≈76.06(萬元)

　　(2) 計算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加總和;

　�、偌庸きh(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費稅

　　=(86+46.8÷1.17)÷(1-30%)×30%=54(萬元)

　�、趹�(yīng)代扣代繳城建稅=54×7%=3.78(萬元)

　　③應(yīng)代扣代繳教育費附加=54×3%=1.62(萬元)

　　(3) 計算該公司應(yīng)繳納的消費稅;

　　(650+70.2÷1.17)×30%-134.23=213-134.23=78.77(萬元)

　　(4) 計算該公司實現(xiàn)的銷項稅額總和;

　　46.8÷1.17+650+70.2÷1.17+300+14.04÷1.17

　　=40+650+60+300+12=1062(萬元)

　　1062×17%=180.54

　　(5) 計算該公司準予抵扣的進項稅額總和;

　　76.06+8×11%+(70×13%+10×11%)×(1-30%)+(34+20×11%)×(1-5%)

　　=76.06+0.88+7.14+34.39=118.47(萬元)

　　(6)計算該公司應(yīng)納增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=180.54-118.47=62.07(萬元)