四、綜合題

　　1、國(guó)內(nèi)某生產(chǎn)型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。

　　2015年該企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入2700萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，銷售成本1000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本50萬(wàn)元。

　　(2)“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元、新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元、支付給母公司的管理費(fèi)10萬(wàn)元。

　　(3)“銷售費(fèi)用”賬戶列支500萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)300萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)160萬(wàn)元。

　　(4)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬(wàn)元，其中：2015年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元(同期銀行貸款年利率為6%)。

　　(5)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶反映受贈(zèng)價(jià)值100萬(wàn)元的貨物一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅稅額是17萬(wàn)元。

　　(6)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支50萬(wàn)元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)30萬(wàn)元(通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，直接向某校捐贈(zèng)10萬(wàn)元);由于環(huán)境污染，被環(huán)保部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。

　　(7)“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬(wàn)元，其中：從境內(nèi)居民企業(yè)(小型微利企業(yè))分回股息40萬(wàn)元、還取得國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。

　　(8)計(jì)入成本費(fèi)用中實(shí)際支付合理的工資是300萬(wàn)元(其中殘疾人員工資50萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。

　　(9)2015年12月份購(gòu)進(jìn)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元。

　　(10)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

　　根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)，不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。

　　(1)企業(yè)2015年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(2)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(包括加計(jì)扣除部分)

　　(3)銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)工資和“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(包括加計(jì)扣除部分)(8)企業(yè)2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】

　　(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2700+200-1000-50-100-500-40+100+17-50+45+100-70=1352(萬(wàn)元)

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=(2700+200+100)×0.5%=15(萬(wàn)元)小于30×60%=18(萬(wàn)元)，只能扣除15萬(wàn)元。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15(萬(wàn)元)。

　　新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元可以加計(jì)扣除50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40×50%=20(萬(wàn)元)。

　　支付給母公司的管理費(fèi)10萬(wàn)元需要做納稅調(diào)增。

　　所以管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15+10-20=5(萬(wàn)元)

　　(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=(2700+200+100)×15%=450(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額=300+160=460(萬(wàn)元)，所以銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

　　(4)稅前準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用=200×6%×7/12=7(萬(wàn)元)，所以財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-7=5(萬(wàn)元)。

　　(5)公益性捐贈(zèng)扣除限額=1352×12%=162.24(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)額20萬(wàn)元，所以可以據(jù)實(shí)稅前列支。直接捐贈(zèng)不得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增10萬(wàn)元。

　　行政性的罰款支出20萬(wàn)元不得稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增。

　　所以營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+20=30(萬(wàn)元)

　　(6)境內(nèi)居民企業(yè)之間符合條件的投資收益是免稅的。國(guó)債利息收入屬于免稅收入。所以投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額45萬(wàn)元。(注：不必考慮稅率差額)

　　(7)實(shí)際發(fā)生的合理的工資是允許據(jù)實(shí)稅前扣除的。殘疾人員的工資可以加計(jì)100%稅前扣除，所以工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。

　　職工福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生45萬(wàn)元，納稅調(diào)增3萬(wàn)元。

　　職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元，不作調(diào)增。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2.5%=7.5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額7萬(wàn)元，不作調(diào)整。

　　所以工資和“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-3=47(萬(wàn)元)(8)應(yīng)納稅所得額=1352+5+10+5+30-45-47=1310(萬(wàn)元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1310×25%-20×10%=325.5(萬(wàn)元)