答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】通常，應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末應(yīng)收賬款總額的賬齡區(qū)間，并詳細(xì)反映每個客戶月末應(yīng)收賬款金額和賬齡。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】選項A，與存貨的存在認(rèn)定直接相關(guān)，防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨;選項B，與營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定直接相關(guān)，防止開具銷售發(fā)票的人員修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表;選項D，與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)，防止壞賬損失計提不準(zhǔn)確。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】接受客戶訂購單并編制銷售單，表明銷售業(yè)務(wù)的開始，與銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】被審計單位銷售交易的業(yè)務(wù)流程通常應(yīng)是：接受客戶訂購單——批準(zhǔn)賒銷信用——根據(jù)銷售單編制發(fā)運憑證并供貨——按銷售單及發(fā)運憑證裝運貨物——開具銷售發(fā)票。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】通常發(fā)貨后，才能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款，選項A存在設(shè)計缺陷。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】選項A與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān);選項C與營業(yè)收入的完整性認(rèn)定直接相關(guān);選項D與財務(wù)費用的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。為了使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當(dāng)，主營業(yè)務(wù)收入賬系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，構(gòu)成一項交互牽制。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】對授權(quán)審批范圍設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟�人決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當(dāng)，對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當(dāng)，企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師通常通過實施下列程序，了解銷售和收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制:

　　(1)詢問參與銷售與收款流程各業(yè)務(wù)活動的被審計單位人員，一般包括銷售部門、倉儲部門和財務(wù)部門的員工和管理人員;

　　(2)獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊等資料;

　　(3)觀察銷售與收款流程中特定控制的運用，例如觀察倉儲部門人員是否以及如何將裝運的商品與銷售單上的信息進(jìn)行核對;

　　(4)檢查文件資料，例如檢查銷售單、發(fā)運憑證、客戶對賬單等;

　　(5)實施穿行測試，即追蹤銷售交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程。例如:選取一筆已收款的銷售交易，追蹤該筆交易從接受客戶訂購單直至收回貨款的整個過程。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，是與銷售交易類別相關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】請購單與驗收及入庫單是采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證，選項AC不正確。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】銷售發(fā)票是根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單、發(fā)運憑證、商品價目表等開具的，其本身不需要審批。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，通常需要設(shè)立以下控制:

　　(1)負(fù)責(zé)開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;

　　(2)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票;

　　(3)將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不正確，記錄銷售的控制程序包括但不限于:

　　(1)依據(jù)有效的發(fā)運憑證和銷售單記錄銷售。這些發(fā)運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。

　　(2)使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控。

　　(3)獨立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性。

　　(4)記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。

　　(5)對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。

　　(6)定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。

　　(7)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項進(jìn)行調(diào)查，必要時調(diào)整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。此外內(nèi)部核查的主要程序還包括“檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時入庫”。

　　8.

　　【答案】AB

　　【解析】銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收，所以選項A存在設(shè)計缺陷;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，所以選項B存在設(shè)計缺陷。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確，以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，相關(guān)交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險通常包括:

　　(1)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險。

　　(2)收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯誤。

　　(3)發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄。

　　(4)期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤。

　　(5)收款未及時入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款)的錯報。

　　(6)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提不準(zhǔn)確。