答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D管理層擁有甲公司10%的股份屬于導(dǎo)致舞弊的動機(jī)或壓力。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用，包括舞弊的可能性以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計(jì)師可以考慮向所在會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢。選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)D正確。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為三類：實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力;實(shí)施舞弊的機(jī)會;為舞弊行為尋找借口的能力，上述風(fēng)險(xiǎn)因素也被稱為“舞弊三角”。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)該是由甲公司的內(nèi)部審計(jì)人員定期測試控制運(yùn)行的有效性，選項(xiàng)D錯誤。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)該與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)，所以選項(xiàng)A不正確;注冊會計(jì)師與治理層的溝通通常采用書面形式，選項(xiàng)B不正確;如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)該就此盡快向治理層通報(bào)，選項(xiàng)D不正確。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D屬于常用審計(jì)程序，而選項(xiàng)ABC均可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】對于情況A、B、C中的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通而非管理層。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境會發(fā)生變化，管理層面臨的壓力也在變化，注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷，選項(xiàng)D錯誤。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果識別出某項(xiàng)錯報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項(xiàng)錯報(bào)是否重大，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評價(jià)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。

　　如果確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)，或無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)這兩種情況對于審計(jì)的影響。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A屬于舞弊的動機(jī)，選項(xiàng)B屬于舞弊的機(jī)會，選項(xiàng)C、D屬于舞弊的借口。

　　2.

　　【答案】AC

　　【解析】被審計(jì)單位治理層和管理層對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果(選項(xiàng)A);2.評價(jià)被審計(jì)單位對會計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量或復(fù)雜交易的會計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性(選項(xiàng)B)。選項(xiàng)CD屬于針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A應(yīng)為“分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會計(jì)分錄的人員作出”。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均屬于審計(jì)項(xiàng)目組討論可能包括的內(nèi)容。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以(1)測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);(2)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項(xiàng)ABC正確。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于注冊會計(jì)師在識別和評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的詢問對象。

　　10.

　　【答案】BC

　　【解析】A、D意味著注冊會計(jì)師有可能發(fā)現(xiàn)舞弊，是注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的理由;與此相反，B、C均表明舞弊增加注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的困難。

　　11.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的動機(jī)或壓力，選項(xiàng)D屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的態(tài)度或借口。