答案及解析

　　一、 單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，選項(xiàng)B錯誤。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：(l)審計過程;(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定;(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。選項(xiàng)D錯誤。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不正確：有些工作底稿并不能為財務(wù)報表是否存在重大錯報提供直接證據(jù)。例如，與審計計劃相關(guān)的工作底稿就無法直接證實(shí)財務(wù)報表是否存在重大錯報。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】按規(guī)定，電子形式存在的審計工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底稿后，與其他紙質(zhì)審計工作底稿一并歸檔，并單獨(dú)保存電子形式的審計工作底稿。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：(1)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;(2)擬實(shí)施審計程序的性質(zhì);(3)識別出的重大錯報風(fēng)險;(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;(5)識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;(7)審計方法和使用的工具。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，選項(xiàng)C不正確。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項(xiàng)C正確。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同，所以審計程序的性質(zhì)會影響到識別特征，選項(xiàng)D不正確。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】銷售發(fā)票的編號一般具有唯一性，選項(xiàng)B正確。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】對如何解決不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項(xiàng)C錯誤。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論。選項(xiàng)D不屬于事務(wù)性的變動。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A屬于溝通和報告相關(guān)的工作底稿;選項(xiàng)C屬于審計計劃階段的工作底稿;選項(xiàng)D屬于進(jìn)一步審計程序的工作底稿。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序，是評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，所以選項(xiàng)D不正確。其余三個選項(xiàng)均屬于編制審計工作底稿的目的。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師編制的審計工作底稿的其他目的除了以上四點(diǎn)外，還包括便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核與檢查、便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項(xiàng)B);(2)實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)(選項(xiàng)A、D);(3)審計中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷(選項(xiàng)C)。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】設(shè)計和實(shí)施的適當(dāng)控制應(yīng)可以允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿，選項(xiàng)D錯誤。

　　5.

　　【答案】AB

　　【解析】以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，選項(xiàng)C錯誤;在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，選項(xiàng)D錯誤。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】審計工作底稿通常不包括重復(fù)的文件記錄，選項(xiàng)B錯誤。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項(xiàng)均正確，除了四個選項(xiàng)外，審計工作底稿的要素還可能包括審計標(biāo)識及其說明，索引號及編號，復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】重大事項(xiàng)通常包括：(l)引起特別風(fēng)險的事項(xiàng);(2)實(shí)施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實(shí)施必要審計程序的情形;(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項(xiàng)得出的結(jié)論不一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項(xiàng)B錯誤。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】審計標(biāo)識及其說明屬于審計工作底稿的要素，并不屬于記錄審計過程中應(yīng)當(dāng)特別注意的重點(diǎn)方面，選項(xiàng)C不正確。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】并不是所有的審計項(xiàng)目都需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，只有在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，才需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期，所以選項(xiàng)A不正確。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動的情形主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項(xiàng)A);(2)對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可(選項(xiàng)B);(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。歸檔期間收到的詢證函回函不應(yīng)替換替代審計程序的審計工作底稿，因?yàn)橹�前�?shí)施的替代程序也是有效程序，選項(xiàng)C錯誤。