答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】溝通可以采取書面形式，也可以采取口頭形式，選項A錯誤;后任注冊會計師負有主動溝通的義務，但需要征得被審計單位的同意，選項B錯誤;即使未接受委托，后任注冊會計師仍應履行保密義務，選項C錯誤。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】為了保持審計程序的不可預見性，避免損害審計的有效性，注冊會計師不能就具體的審計計劃與治理層溝通，所以選項B錯誤。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】前后任注冊會計師是就會計師事務所發(fā)生變更時的情況而言的，選項B沒有變更會計師事務所，不涉及前后任注冊會計師，選項B錯誤。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當?shù)?選項B錯誤，注冊會計師可以在討論審計工作的計劃范圍以及時間安排時溝通對關鍵審計事項的初步看法，在溝通重大審計發(fā)現(xiàn)時也可以與治理層進行頻繁的溝通;選項C正確，如果審計準則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分;選項D錯誤，如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔責任。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師需要設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當?shù)臅r間內得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】值得關注的內部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合，不是所有的內部控制缺陷都是值得關注的內部控制缺陷，選項A錯誤;注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷，選項B錯誤;管理層也有必要知悉值得關注的內部控制缺陷，所以注冊會計師負有就某些值得關注的內部控制缺陷向管理層溝通的義務，選項C錯誤。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】三方會談中，前后任注冊會計師應當就任何在已審計財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計財務報表可能存在重大影響的信息進行溝通，以便雙方按照有關審計準則做出妥善處理，選項B不恰當。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師與治理層溝通的內容包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任;(2)計劃的審計范圍和時間安排;(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題;(4)值得關注的內部控制缺陷;(5)注冊會計師的獨立性;(6)補充事項。其中，關于注冊會計師的獨立性，如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內容：(1)就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員，以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明;(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所、網(wǎng)絡事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關系和其他事項，包括會計師事務所和網(wǎng)絡事務所在財務報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務的收費總額。這些收費應當分配到適當?shù)臉I(yè)務類型中，以幫助治理層評估這些服務對注冊會計師獨立性的影響;(3)為消除對獨立性的不利影響或將其降至可接受的水平，已經(jīng)采取的相關防范措施。注冊會計師與治理層溝通的是對重要性概念的運用，而不是具體的重要性水平。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】如果根據(jù)業(yè)務環(huán)境不容易識別出適當?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師還應當記錄識別治理結構中的適當溝通人員的過程，所以選項A錯誤;注冊會計師不需要設計專門的程序獲取審計證據(jù)以支持對溝通過程充分性的評價，選項B錯誤;如果注冊會計師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊會計師可以根據(jù)審計范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見，但不一定出具無法表示意見的審計報告，所以選項C錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】前任注冊會計師包括“上期前任”與“本期前任”。無論上期財務報表歷經(jīng)幾次審計，只有最后對外公布了審計報告的會計師事務所才屬于“上期前任”，如選項A�！氨酒谇叭巍眲t包括與客戶簽訂了本期財務報表審計業(yè)務約定書的所有其他會計師事務所，無論其是否完成了審計，如選項B、C。

　　2.

　　【答案】AD

　　【解析】前任注冊會計師通常包括兩種情況：已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師(此題中指的是X會計師事務所注冊會計師);接受委托但未完成審計工作、已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的某會計師事務所的注冊會計師(此題中指的是S會計師事務所注冊會計師)，所以選項AD正確。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】接受委托前的必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括：(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽如何(選項B正確)，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務所的審計收費維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當限制等。(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧(選項A正確)。(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷。(4)前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因(選項D正確)。不包括詢問前任注冊會計師實施的主要審計程序，選項C不合理。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A對于自身與財務報表審計相關的責任，注冊會計師應當就其責任直接與治理層溝通;選項B注冊會計師承擔對財務報表審計的責任并不能減輕管理層和治理層的責任;選項C注冊會計師應當和治理層溝通財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的且與其履行對財務報告過程監(jiān)督職責相關的重大事項;選項D審計準則并不要求注冊會計師專門為識別與治理層溝通的補充事項設計程序。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】接受委托后的溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，其中最有效、最常用的方式是査閱前任注冊會計師的工作底稿。但不能說只能采取查閱審計工作底稿的方式，所以選項A不正確。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】接受委托前與前任注冊會計師的溝通是必要的審計程序，選項A錯誤。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均為注冊會計師與治理層保持雙向溝通可以起到的作用。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師的獨立性，無論何時溝通都可能是適當?shù)�，選項D錯誤。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】溝通的事項可能包括：

　　(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險(選項D)以及重大錯報風險評估水平較高的領域;(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案;(3)在審計中對重要性概念的運用(選項A);(4)實施計劃的審計程序或評價審計證據(jù)結果需要的專門技術或知識的性質和程度，包括利用專家的工作;(5)當《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成見見審計事項所作的初步判斷(選項B)。