三、簡答題

　　1、甲公司為ABC會計師事務所常年審計客戶，A注冊會計師作為項目合伙人負責審計甲公司2017年度財務報表。與銷售與收款循環(huán)審計的相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師選取了部分應收賬款實施函證，詢證函經甲公司蓋章后，交由甲公司財務助理統一發(fā)出。

　　(2)收到客戶寄回的應收賬款詢證函回函，顯示回函結果無差異，并且附有一條說明“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”，A注冊會計師認為該說明不影響回函的可靠性，函證結果滿意。

　　(3)通過對被審計單位進行了解，A注冊會計師發(fā)現被審計單位可能難以達到下一年度的銷售目標，而已經超額實現了本年度的銷售目標，于是A注冊會計師合理預計收入的截止認定可能存在問題。

　　(4)A注冊會計師未發(fā)現管理層凌駕于控制之上粉飾報表的行為，且以前年度審計中被審計單位的管理層均表現正直和誠信，因此擬不執(zhí)行會計分錄測試。

　　(5)為了獲取有關營業(yè)收入的完整性認定的審計證據，A注冊會計師從賬簿記錄為起點，選取資產負債表日后營業(yè)收入的明細賬，追查至記賬憑證和客戶的發(fā)運憑證，并關注發(fā)運憑證上的日期，以發(fā)現漏記的營業(yè)收入。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2、ABC會計師事務所承接了甲公司2017年度財務報表審計業(yè)務，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人，于2018年3月20日完成了審計工作。審計過程中存在如下事項：

　　(1)A注冊會計師在對應收賬款進行函證時，采用審計抽樣的方式，由于每位客戶都可能與甲公司有多筆銷售交易，為了提高效率，將每一位客戶作為抽樣單元來進行函證。

　　(2)A注冊會計師在審計過程中運用了專家的工作，在最終評價專家的工作結果時得出專家工作不足以實現審計目的的結論，認為無法獲取充分、適當的審計證據，于是出具了非無保留意見的審計報告。

　　(3)接受委托后，A注冊會計師需要查詢前任注冊會計師的工作底稿，因此與甲公司取得聯系，取得了甲公司的許可，并與甲公司協商好查閱的日期和大概內容。

　　(4)2018年5月20日，項目組將相關審計工作底稿歸整為審計檔案。

　　(5)A注冊會計師在對審計工作底稿進行歸檔時，發(fā)現從甲公司獲取的合同復印件中，有兩份是相同的，一份經甲公司蓋章確認，一份是未經甲公司蓋章確認的，于是將未蓋章確認的合同銷毀。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　3、A注冊會計師首次接受委托審計甲上市公司2017年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與特殊項目相關的審計情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大，A注冊會計師認為其屬于固有風險，不可消除。

　　(2)經了解，甲公司的客戶乙公司2017年11月發(fā)生重大決策失誤，公司正處于重新整頓中，甲公司2017年10月份銷售給乙公司的500萬貨款尚未結清，該應收賬款的可收回性存在高度不確定性，甲公司管理層未對該事項進行披露，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段予以說明。

　　(3)就關聯方關系及其交易，審計項目組向甲公司管理層詢問了下列事項：①關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發(fā)生的變化;②被審計單位和關聯方之間關系的性質。

　　(4)管理層在財務報表附注披露，甲公司的所有關聯方交易均是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，A注冊會計師在實施審計程序后未能獲取充分、適當的審計證據，擬在審計報告中增加強調事項段來提醒報表使用者關注該事項。

　　(5)A注冊會計師在審計過程中發(fā)現，甲公司上期適用的會計政策與本期不一致，實施審計程序后，甲公司改變會計政策存在合理理由，A注冊會計師提請甲公司針對該事項進行充分披露，甲公司已按要求披露，A注冊會計師認為結果滿意。

　　(6)在審計持續(xù)經營時，發(fā)現甲公司持續(xù)經營假設運用恰當，但導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項仍存在重大不確定性，財務報表已對重大不確定性作出充分披露。注冊會計師將這一情況記錄于審計工作底稿中，并擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述。

　　<1> 、要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，說明理由。

　　4、ABC會計師事務所承接甲集團公司2016年度財務報表審計業(yè)務，確定的重要性水平為100萬元，2018年甲公司繼續(xù)聘請ABC會計師事務所為其審計2017年度財務報表。在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，遇到下列事項：

　　(1)經過對甲公司及其環(huán)境的了解，甲公司的經營規(guī)模較上年度沒有重大變化，注冊會計師使用替代性基準確定的重要性水平為150萬元。

　　(2)為將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降低至適當的低水平，集團項目組應當將組成部分重要性設定為等于或低于集團財務報表整體的重要性，組成部分重要性匯總起來有可能超過集團財務報表整體重要性。

　　(3)乙公司為甲集團的組成部分，集團項目組認為組成部分注冊會計師缺乏有關乙公司的行業(yè)專門技能，于是決定參與該組成部分注冊會計師的風險評估。

　　(4)經過了解，基于集團審計目的并按照集團項目組要求對丙公司財務信息執(zhí)行相關工作的注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作來消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

　　(5)丁公司為甲集團的組成部分，鑒于其存貨的特殊性，在審計的過程中利用了外部專家的工作，該專家也應遵守ABC會計師事務所制定的質量控制政策和程序。

　　(6)集團項目組將明顯微小錯報的臨界值確定為集團財務報表整體重要性的4%，并將審計過程中識別的明顯微小的錯報一并累積，以評價對審計意見的影響。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　5、上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事生產和銷售高檔汽車。XYZ公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。審計項目組在對甲公司2017年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

　　(1)審計項目組成員A注冊會計師的父親持有乙公司發(fā)行的價值2萬元的股票，承接審計業(yè)務后得知甲公司擁有乙公司25%的股權。

　　(2)2017年10月，審計項目組成員B注冊會計師按照市場價格300萬元購買了甲公司出售的豪華跑車一輛，款項一次性結清。

　　(3)甲公司聘請XYZ公司提供關于賬戶調節(jié)的技術支持，不承擔管理層職責。

　　(4)甲公司聘請ABC會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務，已知評估的結果不對財務報表產生直接影響。

　　(5)甲公司聘請XYZ公司提供關于編制會計記錄和財務報表相關的日常性和機械性的工作，比如將客戶批準的分錄過入試算平衡表。

　　(6)2017年5月，審計項目組成員C通過私人關系從甲公司取得購房貸款100萬元，貸款的程序、條款和條件參考當地銀行的政策。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內。

　　6、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分11分。)ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質量控制制度部分內容摘錄如下：

　　(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況。

　　(2)A注冊會計師作為項目合伙人已經連續(xù)5年為某上市公司執(zhí)行財務報表審計，為了防止長期關聯對獨立性產生的不利影響，第6年由B注冊會計師作為項目合伙人繼續(xù)審計，并安排A注冊會計師作為項目質量控制復核人員進行項目質量控制復核。

　　(3)會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

　　(4)會計師事務所只能對每項業(yè)務委派一位項目合伙人，便于明確每項業(yè)務的責任。

　　(5)在選取檢查項目時，著重針對新提升為項目合伙人和之前檢查出現問題較多的項目合伙人負責的業(yè)務，對于連續(xù)3年檢查無問題的項目合伙人，可以延長檢查的時間間隔。

　　<1> 、要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規(guī)定。如不符合，簡要說明理由。