參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論，選項(xiàng)D不正確。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】被審計(jì)單位的該項(xiàng)內(nèi)部控制，要求在支付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票，并且相關(guān)負(fù)責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，所以缺少任何環(huán)節(jié)，都需要定義為一項(xiàng)控制偏差。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，選項(xiàng)AB不正確;如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評(píng)估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，選項(xiàng)D不正確。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;在統(tǒng)計(jì)抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不正確，應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目作為總體比較適當(dāng)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，在審計(jì)抽樣中，如果未對(duì)總體中的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，則屬于導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的情形。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B屬于了解內(nèi)部控制;選項(xiàng)CD為審計(jì)抽樣運(yùn)用于細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的測(cè)試目標(biāo)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮總體的適當(dāng)性和完整性。本題測(cè)試被審計(jì)單位2019年的內(nèi)部控制，所涵蓋的期間應(yīng)為2019年1-12月。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獲取現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，代表總體的實(shí)物就是該時(shí)期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用;選項(xiàng)C，隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣;選項(xiàng)D，貨幣單元抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】選樣間距=2000/50=40，選樣的起點(diǎn)是48，則選取的前五個(gè)樣本為48、88、128、168、208、248。第N個(gè)樣本的為48+(n-1)×40。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為，當(dāng)偏差率為3%-7%時(shí)，控制有效性的估計(jì)水平較高;可容忍偏差率最高為20%，偏差率超過20%時(shí)，由于估計(jì)控制運(yùn)行無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需進(jìn)行控制測(cè)試。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.5÷50=5%。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】在細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行抽樣時(shí)，某一項(xiàng)目可能由于金額較大或存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而被視為單個(gè)重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目實(shí)施100%的檢查，所有單個(gè)重大項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】從不完整總體中得出的結(jié)論難以代表整個(gè)期間，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，在審計(jì)抽樣時(shí)，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個(gè)獨(dú)立的總體。為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個(gè)總體是不恰當(dāng)?shù)�，因�(yàn)槭杖脲e(cuò)報(bào)并非總能被成本錯(cuò)報(bào)抵消，反之亦然。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】樣本審定金額的平均值=280/200=1.4(萬元)，估計(jì)的總體金額=1.4×1000=1400(萬元)，推斷的總體錯(cuò)報(bào)=1000-1400=-400(萬元)。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】比率法和差額法都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論，所以選項(xiàng)BC不正確;傳統(tǒng)變量抽樣包括均值法、差額法和比率法，選項(xiàng)D不正確。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小;選項(xiàng)B，可容忍錯(cuò)報(bào)越高，樣本規(guī)模越小;選項(xiàng)D，總體規(guī)模較大的情況下，對(duì)樣本的影響幾乎為零。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】在細(xì)節(jié)測(cè)試中，在推斷總體的錯(cuò)報(bào)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論，選項(xiàng)D不正確。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】如果推斷的錯(cuò)報(bào)總額低于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮總體的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額仍有可能超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：(1)對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序(選項(xiàng)D);(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)(選項(xiàng)A);(3)可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論(選項(xiàng)B)，故只有選項(xiàng)C不屬于審計(jì)抽樣的基本特征。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，也必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但無法精確地測(cè)定抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A不正確;不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、選取和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷，選項(xiàng)D不正確。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】邏輯單元是注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的賬戶余額或交易，而在貨幣單元抽樣中，每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同，并非是邏輯單元。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　4.

　　【答案】AC

　　【解析】貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試總體的低估，選項(xiàng)A不正確;當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加,選項(xiàng)C不正確。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對(duì)應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)，選項(xiàng)D不正確。

　　6.

　　【答案】AD

　　【解析】對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，貨幣單元抽樣需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，而傳統(tǒng)變量抽樣不需要，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列因素：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平(選項(xiàng)A);(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(選項(xiàng)B);(3)針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)，包括分析程序和不涉及審計(jì)抽樣的細(xì)節(jié)測(cè)試(選項(xiàng)C)。選項(xiàng)D屬于影響樣本規(guī)模的因素。

　　8.

　　【答案】BC

　　【解析】如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不能接受，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，但兩者很接近，則總體不能接受，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】貨幣單元是金額，而邏輯單元是注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的賬戶余額或交易，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取充分、適當(dāng)證據(jù)時(shí)，需要選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的方法包括三種：一是對(duì)某總體包含的全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試(比如對(duì)資本公積項(xiàng)目);二是對(duì)選出的特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，但不推斷總體;三是審計(jì)抽樣，以樣本結(jié)果推斷總體結(jié)論。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣，選項(xiàng)A正確;對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣,選項(xiàng)B正確;在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)(如陳舊存貨的價(jià)值),選項(xiàng)C錯(cuò)誤;實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，不適宜采用審計(jì)抽樣，選項(xiàng)D正確。

　　12.

　　【答案】BD

　　【解析】信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果;信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

　　13.

　　【答案】BCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣界定總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確�？傮w的適當(dāng)性和完整性，同時(shí)還必須考慮總體的同質(zhì)性。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通�？紤]下列因素：(1)評(píng)估的認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度(選項(xiàng)A);(2)在期中測(cè)試的特定控制和測(cè)試結(jié)果，以及自期中測(cè)試后控制發(fā)生的重大變動(dòng);(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度(選項(xiàng)B);(4)剩余期間的長(zhǎng)度;(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍(選項(xiàng)C);(6)控制環(huán)境(選項(xiàng)D)。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在控制測(cè)試中，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：(1)該控制所針對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的重要性(選項(xiàng)A);(2)控制環(huán)境的評(píng)估結(jié)果(選項(xiàng)B);(3)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程序的重要性(選項(xiàng)D);(4)證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;(5)在與某認(rèn)定有關(guān)的其他控制的測(cè)試中獲取的證據(jù)的范圍;(6)控制的疊加程度(選項(xiàng)C)：(7)對(duì)控制的觀察和詢問所獲得的答復(fù)可能不能準(zhǔn)確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

　　16.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng);選項(xiàng)D，除非總體規(guī)模很小，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。

　　17.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)A，總體偏差率上限=3/90=3.3%，小于可容忍偏差率，可以接受總體;選項(xiàng)B，總體偏差率上限=4.8/90=5.3%，小于可容忍偏差率，可以接受總體;選項(xiàng)C，總體偏差率上限=6.3/90=7%，等于可容忍偏差率，應(yīng)拒絕總體;選項(xiàng)D，總體偏差率上限必然大于可容忍偏差率，應(yīng)拒絕接受總體。

　　18.

　　【答案】BC

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中采用非統(tǒng)計(jì)抽樣，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認(rèn)定總體是否可以接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模(選項(xiàng)B)或?qū)嵤┢渌麥y(cè)試，以進(jìn)一步收集證據(jù)(選項(xiàng)C)。

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種選擇：(1)進(jìn)一步測(cè)試其他控制(如補(bǔ)償性控制)(選項(xiàng)A)，以支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平;(2)提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平(選項(xiàng)C)，并相應(yīng)修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(選項(xiàng)D)。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】抽樣單元可能是一個(gè)賬戶、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄(如支票簿上列示的支票信息，銀行對(duì)賬單上的貸方記錄，銷售發(fā)票或應(yīng)收賬款余額)，也可能是貨幣單元，四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　21.

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A中不存在錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)B可能影響關(guān)聯(lián)方交易的披露，但不導(dǎo)致應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定;選項(xiàng)CD表明不該計(jì)入應(yīng)收賬款的其他應(yīng)收款和已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款包含在應(yīng)收賬款中，應(yīng)收賬款期末余額違背了存在認(rèn)定，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)(誤差)。

　　22.

　　【答案】ABC

　　【解析】在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣時(shí)，常見的方法有三種：均值法、差額法和比率法。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷確定預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況(選項(xiàng)A)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)B)，以前年度對(duì)賬戶余額或交易類型進(jìn)行測(cè)試的結(jié)果，初始樣本的測(cè)試結(jié)果(選項(xiàng)C)，相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果，以及相關(guān)控制測(cè)試的結(jié)果或控制在會(huì)計(jì)期間的變化等因素。在確定預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)時(shí)，考慮的是總體中錯(cuò)報(bào)的情況，與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。