參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】選項A是審計報告后附的內(nèi)容，不屬于審計報告的要素。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：(1)注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。(2)注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。(3)注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責任。(4)注冊會計師應(yīng)當以書面形式出具審計報告(選項A錯誤)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期，所以選項ABC均錯誤。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見，選項B錯誤;導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計事項部分披露，選項C錯誤;除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項，或者在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項，則注冊會計師應(yīng)當在審計報告中逐項描述關(guān)鍵審計事項，選項D錯誤。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】“最為重要的事項”并不意味著只有一項，選項C錯誤。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計事項部分披露(選項A、B錯誤)。在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(選項C錯誤)，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。注冊會計師應(yīng)當按照適用的審計準則的規(guī)定報告這些事項，并在關(guān)鍵審計事項部分提及形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)部分(選項D)或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】選項AB發(fā)表保留意見，選項D發(fā)表無法表示意見。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】強調(diào)事項段是對已在財務(wù)報表中恰當列報或披露(選項B錯誤)，并且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項的強調(diào)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】如果在審計報告日存在下列兩種情況之一，審計報告應(yīng)當包括一個單獨部分，以“其他信息”為標題：(1)對于上市實體財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲取或預期將獲取其他信息(選項A錯誤);(2)對于上市實體以外其他被審計單位的財務(wù)報表審計，注冊會計師已獲取部分或全部其他信息;在審計報告中包含強調(diào)事項段不影響審計意見。包含強調(diào)事項段不能代替下列情形：(1)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見;(2)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露;(3)按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告(選項C錯誤);強調(diào)事項段的過多使用會降低注冊會計師溝通所強調(diào)事項的有效性(選項D錯誤)。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】選項C屬于增加其他事項段的情形。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當就該事項和擬使用的措辭與治理層(不是管理層)溝通，選項D錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】重點關(guān)注過的事項通常影響注冊會計師的總體審計策略(選項B)以及對這些事項分配的審計資源(選項D)和審計工作力度(選項A)。這些影響可能包括高級審計人員參與審計業(yè)務(wù)的程度(選項C)，或者注冊會計師的專家或在會計、審計的特殊領(lǐng)域具有專長的人員(包括會計師事務(wù)所聘請或雇用的人員)對這些領(lǐng)域的參與等。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項時，下列考慮也可能是相關(guān)的：(1)該事項對預期使用者理解財務(wù)報表整體的重要程度，尤其是對財務(wù)報表的重要性。(2)與該事項相關(guān)的會計政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實體相比，管理層在選擇適當?shù)臅�計政策時涉及的復雜程度或主觀程度。(3)從定性和定量方面考慮，與該事項相關(guān)的由于舞弊或錯誤導致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質(zhì)和重要程度(選項A)。(4)為應(yīng)對該事項所需要付出的審計努力的性質(zhì)和程度(選項B)。(5)在實施審計程序、評價實施審計程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計證據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)時，注冊會計師遇到的困難的性質(zhì)和嚴重程度，尤其是當注冊會計師的判斷變得更加主觀時。(6)識別出的與該事項相關(guān)的控制缺陷的嚴重程度(選項D)。(7)該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計考慮。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】為幫助財務(wù)報表使用者了解注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中逐項描述每一關(guān)鍵審計事項，并同時說明下列方面:(1)該事項被認定為審計中最為重要的事項之一，因而被確定為關(guān)鍵審計事項的原因(選項C)。(2)該事項在審計中是如何應(yīng)對的(選項B)。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項(選項A、D)，或者在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處(選項B)，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項，則注冊會計師應(yīng)當在審計報告中逐項描述關(guān)鍵審計事項。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師不得在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分(選項C)。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則無法實施原定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制，選項A錯誤。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】選項A、B產(chǎn)生的影響僅限于特定賬戶，對財務(wù)報表的影響并不廣泛。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(選項A)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當發(fā)表保留意見(選項D);(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)(選項B)。當然，注冊會計師應(yīng)當在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見(選項C)。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】在審計報告中包含強調(diào)事項段不影響審計意見。包含強調(diào)事項段不能代替下列情形:

　　(1)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見(選項B);(2)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露(選項C);(3)按照《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告(選項D)。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】當財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，由于審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)，選項D錯誤。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　13.

　　【答案】AB

　　【解析】如果注冊會計師認為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應(yīng)當采取恰當措施，包括：(1)考慮對審計報告的影響(選項A)，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通。(2)在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定(選項B)。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】有些報告如作為獨立的文件發(fā)布，通常不是組成年度報告的系列文件的一部分。這些報告的例子包括：

　　(1)單獨的行業(yè)或監(jiān)管報告(如資本充足率報告)，如可能由銀行、保險和養(yǎng)老金行業(yè)編制的報告;

　　(2)公司社會責任報告(選項A);

　　(3)可持續(xù)發(fā)展報告;

　　(4)多元化和平等機會報告(選項B);

　　(5)產(chǎn)品責任報告(選項D);

　　(6)勞工做法和工作條件報告(選項C)。