參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的(以明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值為標(biāo)準(zhǔn))且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。錯(cuò)報(bào)累積的界限是明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通，還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果法律法規(guī)限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位管理層或被審計(jì)單位的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見(jiàn)，而不是直接出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，并不是所有的錯(cuò)報(bào)都要與被審計(jì)單位管理層溝通，只需要溝通累積的錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估，因?yàn)槟承�時(shí)候即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，而非在審計(jì)工作完成階段才實(shí)施復(fù)核，有助于重大事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供一定程度的業(yè)務(wù)咨詢，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】在審計(jì)計(jì)劃階段復(fù)核記錄審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的工作底稿，重大事項(xiàng)的工作底稿在審計(jì)完成階段復(fù)核，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】如果出具新的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的書(shū)面聲明，屬于審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】書(shū)面聲明的日期不一定與審計(jì)報(bào)告日為同一天，書(shū)面聲明的日期不能晚于審計(jì)報(bào)告日,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;盡管書(shū)面聲明提供了必要的審計(jì)證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，管理層已提供可靠書(shū)面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍,選項(xiàng)B錯(cuò)誤;如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，首先應(yīng)該調(diào)查原因，然后再確定修改哪類審計(jì)證據(jù),選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】書(shū)面聲明的日期不得在審計(jì)報(bào)告日后，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，如果現(xiàn)任管理層均尚未就任，該事實(shí)不能減輕現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書(shū)面聲明，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;由于書(shū)面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書(shū)面聲明前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，也不能簽署審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】在審計(jì)完成階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的工作主要包括：評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)(選項(xiàng)B)，評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，關(guān)注期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響(選項(xiàng)A)，復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表等。在此基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與客戶溝通以后，獲取管理層聲明(選項(xiàng)D)，確定應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。選項(xiàng)C屬于特定項(xiàng)目審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，可能已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)作出重大修改。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】執(zhí)行項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員需要考慮的事項(xiàng)包括：(1)審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;(2)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮(選項(xiàng)D);(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行;(4)是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(選項(xiàng)A);(5)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;(6)已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng);(7)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)(選項(xiàng)C)。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】項(xiàng)目合伙人無(wú)須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：(1)對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng);(2)特別風(fēng)險(xiǎn);(3)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。項(xiàng)目合伙人的復(fù)核應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日前完成，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：(1)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)(選項(xiàng)C);(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告;(3)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿;(4)評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性(選項(xiàng)A)。對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮：(1)項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)(選項(xiàng)B);(2)項(xiàng)目組是否已就涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論(選項(xiàng)D);(3)選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】本題題干部分討論的是第一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，通常情況下，針對(duì)其專門(mén)審計(jì)程序，實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好，選項(xiàng)A和C正確。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，屬于針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表公布后的第三時(shí)段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的：(1)這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí);(2)該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要采取行動(dòng)，選項(xiàng)AC同時(shí)滿足這兩個(gè)條件。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果與管理層或治理層溝通后，其仍沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)�，但不是�?yīng)當(dāng)尋求法律意見(jiàn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A屬于基本書(shū)面聲明。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】相關(guān)內(nèi)容見(jiàn)教材參考格式18-1聲明書(shū)范例。