參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】管理層評估持續(xù)經營能力的期間不得少于自資產負債表日起12個月，選項A錯誤;不管是否具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層必須針對持續(xù)經營能力作出評估，選項B錯誤;如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經營能力產生疑慮的事項，管理層應當確定其潛在的影響，選項C錯誤;注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息，選項D正確。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】會計估計，是指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值，選項A不正確;會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果作出的主觀判斷，選項C不正確;被審計單位管理層應當對其作出的包括在財務報表中的會計估計負責，選項D不正確。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計，屬于具有高度估計不確定性的會計估計，選項B不屬于。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】選項D，針對會計估計，管理層只能作出點估計，所以注冊會計師需要用自己作出的點估計或區(qū)間估計去評價管理層的點估計。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報，選項A不正確。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】問題的核心是交易是否屬于公平交易，而不是是否存在、金額是否正確。選項D中向關聯方函證交易的真實性無法證實交易是否公平。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項A，即使編制基礎沒有明確要求管理層對持續(xù)經營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在;選項B，“降低”應為“加大”;選項C，注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經營能力的保證。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報，選項A錯誤。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，注冊會計師應當檢查下列記錄或文件：①注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函;②股東會和治理層會議的紀要;③注冊會計師認為必要的其他記錄和文件。選項B屬于可能需要檢查的內容，而非應當檢查的內容。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】選項C，證實交易的公平性，需要將關聯方交易的條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較。如將關聯方交易與關聯方交易進行比較，被比較的交易可能都不是公平交易，無法達到目的。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師只需要確定期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，不需要考慮對上期財務報表的影響，選項A錯誤。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】即使適用的財務報告編制基礎對關聯方沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表(就其受到關聯方關系及其交易的影響而言)是否實現公允反映，所以選項B的表述是不恰當的。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】選項C，注冊會計師需要就被審計單位持續(xù)經營能力是否存在重大不確定性得出結論，而非對其持續(xù)經營能力作出結論。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】選項A屬于“其他方面”，選項CD屬于“財務方面”。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　2.

　　【答案】CD

　　【解析】注冊會計師可以使用有別于管理層的假設或方法，此時注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異，選項A錯誤;如果認為使用區(qū)間估計是恰當的，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均可被視為“合理”，而不是“可能”，選項B錯誤。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】在某些涉及會計估計的情形中，錯報可能由事實錯報、判斷錯報和推斷錯報共同導致，因此難以或不可能區(qū)分出由哪一具體因素導致，選項B不正確。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果識別出可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序(包括考慮緩解因素)，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性，這些程序應當包括：(1)如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經營能力作出評估，提請其進行評估(選項B正確)。(2)評價管理層與持續(xù)經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行(選項D正確)。(3)如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持。(4)考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息(選項A正確)。(5)要求管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明(選項C正確)。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：(1)關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發(fā)生的變化;(2)被審計單位和關聯方之間關系的性質;(3)被審計單位在本期是否與關聯方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊會計師在了解與關聯方關系及其交易相關的控制時，詢問的其他人員可能包括：①治理層成員(選項A);②負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員;③內部審計人員(選項B);④內部法律顧問;⑤負責道德事務的人員(選項D)。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C錯誤，識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易后，注冊會計師可能需要重新評價管理層聲明的可靠性。選項D錯誤，針對新識別出的關聯方或重大關聯方交易應實施的是實質性程序而非“控制測試”。

　　8.

　　【答案】BD

　　【解析】關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險，選項B不正確;在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定的情況下，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯方關系及其交易，以足以確定財務報表(就其受到關聯方關系及其交易的影響而言)是否實現公允反映，選項D不正確。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】選項AC屬于財務方面;選項B屬于經營方面;選項D屬于其他方面存在的可能導致對持續(xù)經營假設產生重大疑慮的事項或情況。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】由于經營活動具有內在不確定性，某些財務報表項目只能進行估計。進一步講，某項資產、負債或權益組成部分的具體特征或財務報告編制基礎規(guī)定的計量基礎或方法，可能導致有必要對某一財務報表項目作出估計，選項ABC正確;是否采取會計估計與注冊會計師是否獲取充分適當的審計證據無關，選項D錯誤。