參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】某組成部分進行外匯交易，這并不表明其對集團具有財務(wù)重大性，但會使集團面臨導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險。也就是說進行外匯交易的組成部分是因風(fēng)險而重要，而不是因財務(wù)而重要，選項C不正確。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】按規(guī)定，除了具有財務(wù)重大性的重要組成部分外，另一類重要組成部分的特征為：由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】集團至少擁有一個以上的組成部分，選項A不正確。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】組成部分實際執(zhí)行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師確定，選項C錯誤。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，選項B錯誤。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合伙人應(yīng)當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項B不恰當。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】組成部分注冊會計師需要將識別出的超過集團財務(wù)報表明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組，選項B不正確。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當，收費事宜不在討論之列。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組應(yīng)當就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，選項B恰當。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，選項B錯誤;組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大，選項C錯誤;如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性，選項D錯誤。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估，選項B錯誤。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序，選項C錯誤。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低，選項B錯誤。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，選項A不正確。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】在組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作的情況下，由集團項目組基于集團審計目的為組成部分確定重要性，選項A錯誤，選項D正確。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務(wù)活動，其財務(wù)信息由集團或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在集團財務(wù)報表中，選項B已注銷的子公司，財務(wù)信息不納入集團財務(wù)報表中，不屬于組成部分。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應(yīng)當確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施，選項D不正確。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計，選項D不正確。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，即使因為組成部分的原因?qū)е录瘓F項目組未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了非無保留意見的審計報告，在沒有法律法規(guī)允許的前提下，審計報告中仍然不能提及組成部分注冊會計師。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，對于不重要的組成部分審計范圍受限，仍有可能獲取到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但受限的原因可能影響到審計意見。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的直接目的通常都是評估重大錯報風(fēng)險(選項BD)，然后才考慮設(shè)計和實施進一步審計程序(所以不選A)。對集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的了解是識別重要組成部分的依據(jù)(選項C)。

　　6.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，只有基于集團審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師。選項C，集團項目組應(yīng)當了解組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與“集團”審計相關(guān)的職業(yè)道德要求而非與“組成部分”審計相關(guān)的職業(yè)道德要求。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團項目組應(yīng)當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責(zé)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員，選項B錯誤。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團具有財務(wù)重大性的單個組成部分，該適當?shù)幕鶞释ǔＪ?5%，選項A屬于具有財務(wù)重大性的重要組成部分;選項B屬于具有特別風(fēng)險的重要組成部分;選項C中的組成部分從事不具有特別風(fēng)險的日常交易，且利潤總額占集團利潤總額比例較低，不屬于重要組成部分;選項D中的組成部分收入總額占集團收入總額的比例較高，而收入中大部分是與集團之間的關(guān)聯(lián)交易，說明該組成部分收入確認的風(fēng)險較高，該組成部分屬于重要組成部分。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C錯誤，應(yīng)該是對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】對重要組成部分不會僅實施審閱程序，選項B不正確。

　　11.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，集團項目組參與重要組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，目的是識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。選項C，如果識別出導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團項目組應(yīng)當評價針對識別出的特別風(fēng)險，組成部分注冊會計師擬定的進一步審計程序的恰當性，并根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，確定是否有必要參與進一步審計程序。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】集團項目組參與組成部分注冊會計師的工作可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解，這些方式可能還包括：

　　(1)與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解;

　　(2)復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃(選項A);

　　(3)單獨或與組成部分注冊會計師共同實施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險(選項B);

　　(4)單獨或與組成部分注冊會計師共同設(shè)計和實施進一步程序(選項C);

　　(5)參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議;

　　(6)復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分(選項D)。

　　13.

　　【答案】BD

　　【解析】選項A應(yīng)為“組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求”;選項C應(yīng)為“組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單(清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)”。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　15.

　　【答案】BC

　　【解析】在集團財務(wù)報表審計中，擔(dān)任集團審計的注冊會計師的目標是：就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通(選項B正確);針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見(選項C正確)。

　　16.

　　【答案】ABD

　　【解析】只有已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組選取某些不重要的組成部分執(zhí)行工作時，才可能實施審閱，選項C不正確。

　　17.

　　【答案】CD

　　【解析】組成部分的重要性水平應(yīng)低于集團財務(wù)報表整體的重要性，選項AB錯誤。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】在確定向集團治理層和集團管理層通報的內(nèi)容時，集團項目組應(yīng)當考慮：①集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷;②集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷;③組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。