參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不一定表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則，所以選項A錯誤。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，因此注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】存在舞弊風(fēng)險因素并不必然表明發(fā)生了舞弊。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B屬于機會舞弊風(fēng)險因素;選項C屬于動機或壓力舞弊風(fēng)險因素;選項D屬于態(tài)度或借口舞弊風(fēng)險因素。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，舞弊風(fēng)險因素可以分為三類：實施舞弊的動機或壓力;實施舞弊的機會;為舞弊行為尋找借口的能力，上述風(fēng)險因素也被稱為“舞弊三角”。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時;(2)濫用或隨意變更會計政策(選項B);(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷(選項A);(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;(5)隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實;(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果(選項D);(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】對于選項A、B、C中的事項，應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通而非管理層。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果識別出某項錯報，并有理由認(rèn)為該項錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響(選項A)。在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊(選項D)。如果確認(rèn)財務(wù)報表存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或無法確定財務(wù)報表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這兩種情況對于審計的影響(選項C)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師在測試會計分錄和其他調(diào)整時，首先需要確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，然后針對該總體實施完整性測試，選項D不正確。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)該是由甲公司的內(nèi)部審計人員定期測試控制運行的有效性，選項D錯誤。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(除非法律法規(guī)禁止)，但不必溝通明顯不重要的事項，所以選項A錯誤;注冊會計師與治理層的溝通通常采用書面形式，選項B錯誤;如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快與治理層溝通，選項D錯誤。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以選項A錯誤;針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為，所以選項B、C錯誤。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項D錯誤。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】管理層可能通過以下方式編制虛假財務(wù)報告：(1)對編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改;(2)在財務(wù)報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息;(3)故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮被審計單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險因素的相關(guān)性和重要程度及其對重大錯報風(fēng)險評估可能產(chǎn)生的影響。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均屬于審計項目組討論可能包括的內(nèi)容。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：(1)在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果(選項A);(2)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量或復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。(3)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性(選項B)。選項CD屬于針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于常規(guī)審計程序。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】不恰當(dāng)?shù)臅�計分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中：①包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶(選項A);②包含重大估計及期末調(diào)整的賬戶(選項B);③過去易于發(fā)生錯報的賬戶(選項D);④未及時調(diào)節(jié)的賬戶，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶(選項C);⑤包含集團內(nèi)部不同公司間交易的賬戶;⑥其他雖不具備上述特征但與已識別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的賬戶。

　　12.

　　【答案】ABCD