參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊會計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：①比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識別異常項(xiàng)目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序(例如實(shí)地查看等)(選項(xiàng)A正確);②對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序(選項(xiàng)B正確);③對盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查(例如，對存貨采購從入庫單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件);④測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確(選項(xiàng)C正確)。注冊會計(jì)師不能直接利用被審計(jì)單位的記錄，選項(xiàng)D不正確。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號，發(fā)放給盤點(diǎn)人員時登記領(lǐng)用人員;盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】如果被審計(jì)單位沒有對存貨的接觸設(shè)置授權(quán)審批的內(nèi)部控制，存貨將存在意外毀損、盜竊等風(fēng)險(xiǎn)，由此導(dǎo)致存貨賬面記錄高估，因此違反存在認(rèn)定。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A錯誤，每一組盤點(diǎn)人員中應(yīng)包括倉儲部門以外的其他部門人員，即不能由負(fù)責(zé)保管存貨的人員單獨(dú)負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨;安排不同的工作人員分別負(fù)責(zé)初盤和復(fù)盤。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨項(xiàng)目的計(jì)量金額，違反存貨的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，獲取的存貨存放地點(diǎn)清單，包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉庫等。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，存貨實(shí)物可能不存在，造成賬面高估，違反其存在認(rèn)定。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】營業(yè)成本異常增多，違反發(fā)生認(rèn)定，結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時會導(dǎo)致存貨的減少，由此違反存貨項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，與題干所述錯報(bào)環(huán)節(jié)無關(guān)，是針對“可能存在殘冷背次的存貨，影響存貨的價(jià)值”的測試程序。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，屬于盤點(diǎn)存貨前的程序而非是盤點(diǎn)結(jié)束時的程序。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，針對存貨數(shù)量的實(shí)質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤，針對存貨單價(jià)的實(shí)質(zhì)性程序主要是存貨計(jì)價(jià)測試。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，如果存貨存放在不同的地點(diǎn)，注冊會計(jì)師需要判斷針對重要存貨、風(fēng)險(xiǎn)較高的存貨實(shí)施監(jiān)盤，不需要對所有存貨實(shí)施監(jiān)盤;選項(xiàng)D，如果由于不可預(yù)見情況無法監(jiān)盤，注冊會計(jì)師需要考慮另擇日期實(shí)施監(jiān)盤。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不包括，重新執(zhí)行是控制測試程序而非了解內(nèi)部控制程序。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購單或者銷售部門對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確，針對制造類企業(yè)，影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素可能包括：

　　(1)交易的數(shù)量和復(fù)雜性;

　　(2)成本核算的復(fù)雜性;

　　(3)產(chǎn)品的多元化;

　　(4)某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定;

　　(5)將存貨存放在很多地點(diǎn);

　　(6)寄存的存貨。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)BC是實(shí)質(zhì)性程序。

　　9.

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C是針對已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中的內(nèi)部控制測試程序;選項(xiàng)D是針對銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的成本可能沒有準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入營業(yè)成本的內(nèi)部控制測試程序。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)，同時需要注意，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】對擬檢查的存貨作出標(biāo)識會為被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)見性，選項(xiàng)A錯誤;對于所有的盤點(diǎn)表單的號碼都要記錄，包含作廢的盤點(diǎn)表單，選項(xiàng)C錯誤。