參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄，故注冊會計師獲取的每個與審計結論相關的可靠審計證據(jù)都應當記錄于審計工作底稿(選項A正確)。審計工作底稿在計劃和執(zhí)行審計工作中發(fā)揮著關鍵作用。它提供了審計工作實際執(zhí)行情況的記錄，并形成審計報告的基礎(選項C)。在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質量而涉及訴訟或有關監(jiān)管機構進行執(zhí)業(yè)質量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務所是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作(選項D)。有些工作底稿并不能為財務報表是否存在重大錯報提供直接證據(jù)，如與審計計劃相關的工作底稿就無法直接證實財務報表是否存在重大錯報(選項B不正確)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論不一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項B錯誤。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿(選項A)或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄(選項B)、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本(選項C)，以及重復的文件記錄等。被審計單位文件記錄的摘要或復印件可以作為審計工作底稿的一部分。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】審計工作底稿的格式、要素和范圍取決于諸多因素，例如：(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;(2)擬實施審計程序的性質(選項C);(3)識別出的重大錯報風險;(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;(5)識別出的例外事項的性質和范圍(選項B);(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性(選項A);(7)審計方法和使用的工具。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】選項C不正確，注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關性和可靠性較髙，有些質量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】識別特征因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同，所以審計程序的性質會影響到識別特征，選項D不正確。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項C正確。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】銷售發(fā)票的編號通常具有唯一性，選項B正確。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)運憑證上載明的發(fā)貨日期和購貨方不具唯一性，發(fā)運憑證由同一部門編制，通常連續(xù)編號，所以可以將發(fā)運憑證的編號作為識別特征。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】審計工作底稿歸檔后，如果有需要變動審計工作底稿的情形，那么應當修改或增加審計工作底稿，選項A錯誤;將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是一項事務性工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論，選項B錯誤;如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，也應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年，選項C錯誤。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項A);(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可(選項B);(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿(選項D)。歸檔期間收到的詢證函回函不應替換替代審計程序的審計工作底稿，因為之前實施的替代程序也是有效程序(選項C不正確)。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項A);(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引(選項C);(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)(選項B)。在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論(選項D錯誤)。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】審計完成階段工作底稿包括：(1)審計工作完成情況核對表(選項B);(2)管理層聲明書原件;(3)重大事項概要;(4)錯報匯總表;(5)被審計單位財務報表和試算平衡表;(6)有關列報的工作底稿(如現(xiàn)金流量表、關聯(lián)方和關聯(lián)交易的披露等);(7)財務報表所屬期間的董事會會議紀要;(8)總結會會議紀要。選項A屬于溝通和報告相關工作底稿;選項C屬于審計計劃階段工作底稿;選項D屬于進一步審計程序工作底稿。

　　14.下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是(　　)。

　　A.如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)

　　B.如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內(nèi)

　　C.如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)

　　D.如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內(nèi)

　　【答案】A

　　【解析】完成了審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師實施的風險評估程序，是評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎，所以選項D不屬于編制審計工作底稿的目的。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，選項B錯誤。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】為了明確責任，在各自完成與特定工作底稿相關的任務之后，編制者和復核者都應在工作底稿上簽名并注明編制日期和復核日期。在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄：(1)測試的具體項目或事項的識別特征(選項B);(2)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期(選項C);(3)審計工作的復核人員及復核的日期和范圍(選項D)。并不是所有的審計項目都需要項目質量控制復核，只有在需要項目質量控制復核的情況下，才需要注明項目質量控制復核人員及復核的日期，選項A不正確。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內(nèi)部或外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(l)審計過程(選項B);(2)相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定;(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境(選項C);(4)與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題(選項A)。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】審計工作底稿在計劃和執(zhí)行審計工作中發(fā)揮著關鍵作用(選項A)。它提供了審計工作實際執(zhí)行情況的記錄，并形成審計報告的基礎(選項B)。審計工作底稿也可用于質量控制復核、監(jiān)督會計師事務所對審計準則的遵循情況以及第三方的檢查等(選項C)。在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質量而涉及訴訟或有關監(jiān)管機構進行執(zhí)業(yè)質量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務所是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作(選項D)。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】審計工作底稿通常不包括重復的文件記錄，選項B錯誤。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師編制審計工作底稿的其他目的除了以上四點外，還包括便于會計師事務所按照質量控制準則的規(guī)定，實施質量控制復核與檢查、便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關法律法規(guī)或其他相關要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除上述四個選項外，審計工作底稿的要素還包括審計標識及其說明，索引號及編號，復核者姓名及復核日期，其他應說明事項。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】審計標識及其說明屬于審計工作底稿的要素，并不屬于記錄審計過程時應當特別注意的重點方面，選項C不正確。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】重大事項通常包括：(l)引起特別風險的事項(選項B);(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施(選項A);(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形(選項C);(4)導致出具非無保留意見或者帶強調事項段、“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”等段落的審計報告的事項(選項D)。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍(選項B);(2)實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)(選項A、D);(3)審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷(選項C)。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】變動審計工作底稿時應記錄：(1)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員(選項BCD);(2)修改或增加審計工作底稿的理由(選項A)。

　　15.

　　【答案】AC

　　【解析】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，所以審計工作底稿的歸檔期限為20×9年4月21日至20×9年6月19日，選項A正確;在審計工作底稿歸檔期間內(nèi)，注冊會計師可以刪除或廢棄被取代的審計工作底稿，選項B錯誤;會計師事務所應當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年，所以審計工作底稿應從20×9年4月20日起至少保存10年，選項C正確，選項D錯誤。

　　16.

　　【答案】AB

　　【解析】以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，并應能通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，選項C錯誤;在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，選項D錯誤。