參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為;選項(xiàng)B，違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為;選項(xiàng)D，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》規(guī)范的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)違反法律法規(guī)行為的考慮，并不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受專項(xiàng)委托，對(duì)被審計(jì)單位遵守特定法律法規(guī)進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試并出具報(bào)告的情況。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，所以選項(xiàng)C不恰當(dāng)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。雖然舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，但是不能說收入確認(rèn)肯定存在特別風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)是一種“假定”，具體是不是特別風(fēng)險(xiǎn)還需要具體去評(píng)估。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的機(jī)會(huì)因素;選項(xiàng)C屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的態(tài)度或借口因素;選項(xiàng)D屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的機(jī)會(huì)因素。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理的保證;選項(xiàng)B，由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為;選項(xiàng)D，在審計(jì)過程中，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見而實(shí)施的其他審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)保持警覺。事實(shí)上，考慮到法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要分析大量的會(huì)計(jì)分錄，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)或電子表格，可以顯著提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率和效果;選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)分錄的測(cè)試步驟通常包括確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性;選項(xiàng)D，在進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的時(shí)候，通常包括了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)的行為時(shí)，如果治理層能夠提供額外的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“可以”與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高級(jí)別的管理層，無論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，以及該結(jié)果對(duì)旨在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　參考《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》三十九條。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊(侵占資產(chǎn))情形之一;選項(xiàng)BC均是未加掩飾的，一般來說屬于非故意行為;選項(xiàng)D是審計(jì)準(zhǔn)則列示的錯(cuò)誤情形之一。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于發(fā)現(xiàn)和確定的嚴(yán)重的違反法律法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)考慮是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告，考慮的主要因素是相關(guān)法律法規(guī)是否規(guī)定了報(bào)告義務(wù)。因此，并非是對(duì)于重大的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都負(fù)有報(bào)告義務(wù)。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D屬于常規(guī)審計(jì)程序，在每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中都要執(zhí)行，對(duì)舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)并不具有較強(qiáng)的針對(duì)性。應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵字是“改變”，改變審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，目的在于“出其不意”。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。所以選項(xiàng)D正確。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 會(huì)計(jì)處理內(nèi)部控制存在重大缺陷，則可能出現(xiàn)多記或少記的風(fēng)險(xiǎn)，因此與這幾個(gè)認(rèn)定都有關(guān)系。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告;舞弊者頻繁地操縱會(huì)計(jì)記錄，一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實(shí)施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會(huì)計(jì)記錄涉及的范圍越廣(或程度越大)，一種可能是被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對(duì)多項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而更難以察覺異常情況，所以選項(xiàng)BC的說法都不準(zhǔn)確。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第5號(hào)——重大非常規(guī)交易》，與重大非常規(guī)交易有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的例子包括：(1)從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易;(2)與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行超出正常經(jīng)營過程的重大交易;(3)重大、異常或高度負(fù)責(zé)的交易，特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易。上述交易為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息。然而，這種詢問難以獲取有關(guān)管理層舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，為這些人員提供機(jī)會(huì)，使他們能夠向注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳遞一些信息，而這些信息是他們沒有機(jī)會(huì)與其他人溝通的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部的下列人員詢問：

　　(1)不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員;

　　(2)擁有不同級(jí)別權(quán)限的人員;

　　(3)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的人員;

　　(4)內(nèi)部法律顧問;

　　(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員;

　　(6)負(fù)債處理舞弊指控的人員。

　　除上述四種人員外，還包括參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的人員;負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，屬于項(xiàng)目內(nèi)部討論的內(nèi)容。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施向管理層和治理層詢問、檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件等特定的審計(jì)程序。

　　如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，治理層能夠提供額外審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢，以確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進(jìn)一步行動(dòng)。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABCD都屬于可以考慮的相關(guān)因素，除上述事項(xiàng)外還包括賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度;在常規(guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整。參考《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》應(yīng)用指南43點(diǎn)。

　　8、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)作反應(yīng)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述事項(xiàng)均屬于因舞弊事項(xiàng)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明的事項(xiàng)。

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 參考《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第4號(hào)——收入確認(rèn)》的內(nèi)容。

　　11、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師中遇到的正常事項(xiàng)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)目的調(diào)整金額考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　12、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施：(1)重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響;(2)重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早的將此類事項(xiàng)與治理層溝通。

　　13、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于管理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，控制測(cè)試不是必須執(zhí)行的;選項(xiàng)D，在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;(2)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告;(3)在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　14、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。