簡(jiǎn)答題：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的情況如下：

　　(1)[內(nèi)控設(shè)計(jì)]甲公司自2018年1月1日起推行新的付款預(yù)算管理制度，規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預(yù)算，超出預(yù)算的付款申請(qǐng)必須由部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為付款控制執(zhí)行有效。

　　(2)甲公司2018年業(yè)務(wù)規(guī)模與2017年基本相當(dāng)，但銀行賬戶數(shù)量是2017年的3倍。管理層給出的理由是適應(yīng)業(yè)務(wù)規(guī)模的需要，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為解釋合理。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自從甲公司開戶銀行取得2018年12月31日的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單與甲公司同日銀行存款日記賬核對(duì)。由于不存在未達(dá)賬項(xiàng)，沒(méi)有實(shí)施其他程序。

　　(4)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過(guò)50萬(wàn)元的付款申請(qǐng)單，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批的付款申請(qǐng)單，抽取樣本進(jìn)行控制測(cè)試。

　　(5)某銀行回函與甲公司銀行存款日記賬存在差異，因差異金額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(6)甲公司2018年12月31日銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單都記載了一筆定期存款，但甲公司只能提供開戶證實(shí)書原件，不能提供定期存單，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施其他審計(jì)程序以證實(shí)該筆定期存款是否被質(zhì)押。

　　要求：

　　假定(1)至(6)均為獨(dú)立事項(xiàng)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。

　　(2)不恰當(dāng)。銀行賬戶開立數(shù)量與業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配，應(yīng)視為舞弊跡象。

　　(3)不恰當(dāng)。在將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將銀行對(duì)賬單與該銀行函證回函核對(duì)。

　　(4)不恰當(dāng)。控制測(cè)試的總體應(yīng)為所有金額超過(guò)50萬(wàn)元的付款申請(qǐng)單[真題]。

　　(5)不恰當(dāng)。銀行賬戶的差異很可能表明存在舞弊，不能僅因?yàn)榻痤~低于明顯微小錯(cuò)報(bào)界限而不追查。

　　(6)不恰當(dāng)。甲公司能提供開戶證實(shí)書原件，足以證實(shí)該筆定期存款未被質(zhì)押，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須為此專門實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為庫(kù)存現(xiàn)金重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，因此，未測(cè)試甲公司財(cái)務(wù)主管每月末盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的控制，于2018年12月31日實(shí)施了現(xiàn)金監(jiān)盤，結(jié)果滿意。

　　(2)對(duì)于賬面余額與銀行對(duì)賬單存在差異的銀行賬戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計(jì)數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致，據(jù)此認(rèn)可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　(3)因?qū)�甲公司管理層提供的銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對(duì)賬單，在銀行柜臺(tái)人員打印對(duì)賬單時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往該銀行其他部門實(shí)施了銀行函證。

　　(4)甲公司有一筆2017年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中檢查了開戶證實(shí)書原件并實(shí)施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2018年度審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序。

　　(5)為測(cè)試銀行賬戶交易入賬的真實(shí)性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證銀行對(duì)賬單的真實(shí)性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。

　　(6)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息。”A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該條款不影響回函的可靠性，認(rèn)可了回函結(jié)果。

　　要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)/關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)/關(guān)注未達(dá)賬中異常的支付款項(xiàng)。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程/未對(duì)銀行對(duì)賬單獲取過(guò)程保持控制。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)重大賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。該條款影響回函可靠性。