(三)簡答題

　　1.ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的設(shè)計和監(jiān)控，其部門主管合伙人對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(2)所有公眾利益實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)和評價為高風(fēng)險的業(yè)務(wù)均需實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(3)每六年為一個周期，對每個項目合伙人已完成的業(yè)務(wù)至少選取兩項進(jìn)行檢查。

　　(4)所披露的信息不損害執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性和會計師事務(wù)所及其人員的獨立性的前提下，經(jīng)項目合伙人批準(zhǔn)，項目組可以向客戶提供業(yè)務(wù)工作底稿的部分內(nèi)容。

　　(5)項目合伙人對會計師事務(wù)所分派的業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。如項目合伙人和項目質(zhì)量控制控制復(fù)核人存在意見分歧，以項目合伙人的意見為準(zhǔn)。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。應(yīng)由會計師事務(wù)所的主任會計師/首席合伙人對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。至少每三年對每個項目合伙人檢查一項已完成的業(yè)務(wù)。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。意見分歧沒有解決。

　　2.ABC會計事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核的主要指標(biāo)依次為業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的完成情況、參與事務(wù)所管理的程序、職業(yè)道德遵循情況及業(yè)務(wù)質(zhì)量評價結(jié)果。

　　(2)事務(wù)所所有員工必須每年簽署其遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的書面確認(rèn)函，對參與業(yè)務(wù)的事務(wù)所外部專家或其他會計師事務(wù)所的注冊會計師，由項目組自行決定是否向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認(rèn)函。

　　(3)在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中遇到難以解決的重大問題時，由項目合伙人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人共同決定是否需要調(diào)整工作程序以及如何調(diào)整，由項目合伙人執(zhí)行調(diào)整的業(yè)務(wù)計劃。

　　(4)事務(wù)所質(zhì)量控制部門每三年進(jìn)行一次業(yè)務(wù)檢查，每項檢查選取每位合伙人已完成的一個項目。

　　(5)所有項目組應(yīng)當(dāng)在每年4月30日之前將上一年度的業(yè)務(wù)約定書交給事務(wù)所行政管理部門，集中保存。

　　(6)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對鑒證業(yè)務(wù)工作底稿至少保存12年。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價政策/應(yīng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量放在第一位。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)由項目合伙人決定是否需要調(diào)整工作程序及如何調(diào)整/項目質(zhì)量控制復(fù)核人不應(yīng)參與決策，否則影響其客觀性。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)納入業(yè)務(wù)工作底稿。

　　(6)恰當(dāng)。

　　3.ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項如下：

　　(1)中標(biāo)后，經(jīng)甲銀行同意，A注冊會計師立即與前任注冊會計師進(jìn)行了溝通，內(nèi)容包括：①前任注冊會計師認(rèn)為甲銀行更換會計師事務(wù)所的原因;②其是否發(fā)現(xiàn)甲銀行管理層存在誠信問題;③其與甲銀行管理層在重大會計和審計等問題上是否存在意見分歧;④其向甲銀行治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)B注冊會計師在信息技術(shù)審計方面經(jīng)驗豐富，A注冊會計師安排其負(fù)責(zé)與甲銀行信息系統(tǒng)審計相關(guān)的工作。

　　(3)審計項目組部分成員首次參與銀行審計項目。A注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項目的工作底稿作參考。

　　(4)A注冊會計師就特別風(fēng)險的評估、集團(tuán)審計策略以及重要性的確定向B注冊會計師進(jìn)行了咨詢。

　　(5)A注冊會計師就一項重大會計問題咨詢了ABC會計師事務(wù)所技術(shù)部的C注冊會計師。之后，甲銀行管理層進(jìn)一步提供了與該問題相關(guān)的資料。A注冊會計師認(rèn)為這些資料不改變原咨詢結(jié)論，未再與C注冊會計師討論。

　　(6)A注冊會計師負(fù)責(zé)招聘了5位實習(xí)生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師事務(wù)所人事部辦理了實習(xí)生登記手續(xù)。

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。A注冊會計師不應(yīng)要求項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人參與審計業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。

　　(3)不恰當(dāng)。A注冊會計師未經(jīng)授權(quán)將其他銀行審計工作底稿發(fā)給甲公司審計項目組成員，違反了保密規(guī)定。

　　(4)不恰當(dāng)。A注冊會計師不應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人進(jìn)行性質(zhì)和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。

　　(5)不恰當(dāng)。A注冊會計師在咨詢過程中應(yīng)當(dāng)充分提供相關(guān)事實。

　　(6)不恰當(dāng)。審計項目組實習(xí)生的招聘應(yīng)由事務(wù)所人事部門負(fù)責(zé)。