參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部審計報告中說明，選項A、D錯誤;如果非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免報告使用者對無法表示意見的誤解。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果被審計單位在基準日前對存在重大缺陷的內(nèi)部控制進行了整改，整改后的內(nèi)部控制尚需要時間來驗證其有效性，所以如果新控制尚沒有運行足夠長的時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)部控制在基準日存在重大缺陷。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 內(nèi)部控制存在的缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。內(nèi)部控制存在的缺陷，按其嚴重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷但足以引起負責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員(如審計委員會或類似機構(gòu))關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 如果管理層在評價報告中披露了基準日之后采取的整改措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明不對這些信息發(fā)表意見，選項D錯誤。參考《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》。

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，選項B錯誤;只要認為審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，選項C錯誤。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 控制缺陷的嚴重程度取決于：(1)控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小;(2)因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小�？刂迫毕莸膰乐爻潭扰c錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。

　　4、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 對于運行頻率為每天多次的控制，整改后控制運行的最少運行次數(shù)為25次，應(yīng)當(dāng)分布于涵蓋多天的期間，通常不應(yīng)少于15天。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。了解和識別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍屬于具體審計計劃的內(nèi)容。

　　(2)不恰當(dāng)。一般而言，對每個重要流程，選取一筆交易或事項實施穿行測試即可。如果被審計單位采用集中化的系統(tǒng)為多個組成部分執(zhí)行重要流程，則可能不必在每個重要的經(jīng)營場所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易或事項實施穿行測試。

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：盡量在接近基準日實施測試;實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

　　(5)不恰當(dāng)。在整合審計中，注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告中簽署相同的日期。