參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】選項ABD屬于會計記錄中含有的信息。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】獲取更多數(shù)量的審計證據(jù)不能彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷，選項C錯誤。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，選項A不正確。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠，會議記錄是內(nèi)部證據(jù)，保險公司證明屬于外部證據(jù)，選項A不正確;以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠，選項C不正確;直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠，注冊會計師觀察得到的證據(jù)屬于直接獲取的審計證據(jù)，詢問得到的證據(jù)屬于間接獲取的審計證據(jù)，選項D不正確。

　　6.

　　【解析】低估表示應(yīng)付賬款記錄不完整，低估的部分沒有記錄在賬上，因此測試已記錄的應(yīng)付賬款是查不出被低估的部分。如果測試應(yīng)付賬款的低估，相關(guān)的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單等。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷，選項A錯誤;注冊會計師應(yīng)當對可能是偽造的某些文件，或文件記錄中的某些條款發(fā)生變動的情況作出進一步調(diào)查，選項B錯誤;注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序,選項C錯誤。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】ABD屬于被審計單位內(nèi)部證據(jù)，C是來源于被審計單位外部，因此可靠性通常最強。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】重新執(zhí)行是注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制的組成部分的程序或控制，且是直接獲得的審計證據(jù)，可靠性強。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】觀察獲取的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，所以不能證明控制是一貫有效的執(zhí)行，選項A錯誤;實地檢查固定資產(chǎn)可以證明固定資產(chǎn)的存在認定，但是不能證明權(quán)利和義務(wù)認定，選項B錯誤;函證可以證明應(yīng)收賬款的存在認定，選項C正確;重新計算是指對金額的核算，不可以證明固定資產(chǎn)的存在認定，選項D錯誤。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】選項B，函證不必僅僅局限于賬戶余額，還可以函證交易條款或交易“背后協(xié)議”等;選項C，詢問程序作為其他審計程序的補充，廣泛應(yīng)用于整個審計過程中，不僅限于風險評估程序;選項D，針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)實施函證。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】對于各類在年末之前完成的工作，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有必要針對剩余期間獲取進一步的審計證據(jù)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】積極的函證方式分為兩種：一種是列明賬戶余額或其他信息的，一種是不列明賬戶余額或其他信息的，選項A不正確;采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務(wù)報表認定提供審計證據(jù)，選項B錯誤;注冊會計師可以將兩種函證方式結(jié)合使用，選項D錯誤。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】選項B錯誤，詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應(yīng)當由注冊會計師直接發(fā)出。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】在特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能認為要求被詢證者澄清或?qū)で蠓�律意見是適當?shù)?選項C錯誤)�；睾�中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性(選項A、B、D正確)。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】可以采用電子形式發(fā)送和收回詢證函，但如果是從私人電子信箱發(fā)送的回函，則屬于舞弊風險跡象，選項D不代表一定存在舞弊風險。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】分析程序是分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】在總體復核中運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項A錯誤;在總體復核中必須使用分析程序，選項B錯誤;在總體復核階段使用分析程序往往集中在財務(wù)報表層次，選項D錯誤。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，審計證據(jù)很少是絕對的，從性質(zhì)來看是說服性的，并能佐證會計記錄中所記錄信息的合理性;選項D，如果審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當擴大審計程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C屬于其他信息，不是會計記錄中含有的信息。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師對必要審計證據(jù)的性質(zhì)與范圍的判斷受到重要性評估水平、與特定認定相關(guān)的審計風險、總體規(guī)模以及影響賬戶余額的各類經(jīng)常性或非經(jīng)常性的交易的影響選項ABC正確;審計意見類型是以審計證據(jù)為基礎(chǔ)的，因此審計意見類型并不能影響審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍,選項D不正確。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的，則獲取的審計證據(jù)的適當性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響，因此注冊會計師需要考慮信息的精確和詳細程度。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】內(nèi)部控制的設(shè)計情況應(yīng)運用檢查程序獲得。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在風險評估程序中，可以將觀察、檢查、詢問和分析程序結(jié)合使用。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】A選項屬于作出函證決策時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】影響被詢證者回復詢證函的意愿和能力的因素除以上四點外，還包括被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】在函證應(yīng)收賬款時可能為存在、權(quán)利和義務(wù)認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價與分攤認定(應(yīng)收賬款涉及的壞賬準備計提)提供證據(jù)。截止屬于利潤表項目的相關(guān)認定。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】在確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應(yīng)該考慮的因素有被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A應(yīng)該是重大錯報風險評估為低水平。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　14.

　　【答案】BCD

　　【解析】某些不符事項并不表明存在錯報，注冊會計師應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A與其他數(shù)據(jù)間不存在預(yù)期關(guān)系，是偶然發(fā)生的，不適合運用分析程序;選項B的營業(yè)收入與行業(yè)的整體狀況、企業(yè)的毛利率等存在預(yù)期關(guān)系，可以運用分析程序;選項C的應(yīng)付職工薪酬與某一期間員工的數(shù)量和薪金水平有關(guān)，可以運用分析程序;選項D與固定資產(chǎn)的原值、折舊政策等存在預(yù)期關(guān)系，也可以運用分析程序。

　　17.

　　【答案】BD

　　【解析】在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序，選項A不恰當;風險評估所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析，選項C不恰當。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】在評價作出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有：對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性、信息可分解的程度、財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評價預(yù)期值的準確程度以及可接受的差異額。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　針對要求(1)：

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。A注冊會計師不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。

　　(3)不恰當。通過郵寄方式發(fā)出的詢證函，應(yīng)由注冊會計師親自發(fā)出。

　　(4)不恰當。注冊會計師應(yīng)該在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函，不能將詢證函直接寄回被審計單位。

　　針對要求(2)：

　　對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：

　�、倭私獗辉冏C者處理函證的通常流程和處理人員;

　�、诖_認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;

　　③觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。

　　2.

　　【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。詢證函應(yīng)該由注冊會計師直接發(fā)出，不應(yīng)該交由出納代為發(fā)出。

　　(3)不恰當。按規(guī)定，注冊會計師應(yīng)以被審計單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。

　　(4)恰當。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不正確。在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(2)正確。

　　(3)不正確。注冊會計師在風險評估階段必須使用分析程序，這是審計準則的強制規(guī)定。

　　(4)正確。

　　(5)不正確�？傮w復核階段的分析程序是必要程序，但是在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。