參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)完全信賴(lài)被審計(jì)單位提供的存貨存放地點(diǎn)清單，應(yīng)當(dāng)考慮其完整性。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 直接根據(jù)A公司存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨余額是錯(cuò)誤的。選項(xiàng)B，對(duì)于受托代存的存貨，也要向所有權(quán)人進(jìn)行函證，這樣做的目的就是為了確定這部分存貨所有權(quán)歸屬的正確性，避免被審計(jì)單位將自己的存貨說(shuō)成是第三方寄存的存貨。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對(duì)貴金屬、石器等存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，“不”可以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，雖然不被納入監(jiān)盤(pán)范圍，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，對(duì)于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍;選項(xiàng)B，如果觀察程序表明A公司的組織管理得當(dāng)，盤(pán)點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，此時(shí)說(shuō)明被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)控有效，存貨控制的適當(dāng)，此時(shí)進(jìn)行檢查時(shí)，適當(dāng)?shù)臏p少檢查范圍，并不影響審計(jì)的效果選項(xiàng);C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的項(xiàng)目，否則審計(jì)程序的執(zhí)行將會(huì)得不到應(yīng)有的效果;選項(xiàng)D，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，測(cè)試的是存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性，而不是真實(shí)性。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車(chē)廂或拖車(chē)進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿(mǎn)載和空載的車(chē)廂或拖車(chē)，并記錄各自的存貨狀況。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 存貨監(jiān)盤(pán)的范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨有關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在存貨監(jiān)盤(pán)中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。例如，在監(jiān)盤(pán)中注意到某些存貨已經(jīng)被法院查封，需要考慮被審計(jì)單位對(duì)這些存貨的所有權(quán)是否受到限制。選項(xiàng)D，存貨監(jiān)盤(pán)本身不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第3號(hào)—存貨監(jiān)盤(pán)》。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABC均為監(jiān)盤(pán)過(guò)程中(而非“之前”)應(yīng)實(shí)施的工作。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 A產(chǎn)品的成本=50+16=66(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-10=50(萬(wàn)元)，由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，材料的可變現(xiàn)凈值=60-16-10=34(萬(wàn)元)，成本為50萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50-34=16(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，針對(duì)存貨數(shù)量的實(shí)質(zhì)性程序主要是存貨監(jiān)盤(pán)。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮一下事項(xiàng)：(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);(3)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦�，并下達(dá)了正確的指令;(4)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排;(5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制;(6)存貨的存放地點(diǎn);(7).是否需要專(zhuān)家協(xié)助。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的事項(xiàng)除了上述幾點(diǎn)外，還包括存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排、存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)作出合理安排。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　6、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目;選項(xiàng)D，如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，而不是直接要求被審計(jì)單位更正盤(pán)點(diǎn)記錄。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面應(yīng)當(dāng)查明原因提示更正，另一方面應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下增加抽查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。選項(xiàng)B中所描述的情況，還不足以要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果由第三方保管或控制的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：1.向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;2.實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序;3.實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);4.獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;5.檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄;6.當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

　　9、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 假如這些存貨確實(shí)是被審計(jì)單位生產(chǎn)的，但被審計(jì)單位有意隱瞞，也會(huì)相應(yīng)的隱瞞與這些存貨的生產(chǎn)記錄，所以選項(xiàng)B不足以證明這些存貨的權(quán)屬問(wèn)題。選項(xiàng)C，入庫(kù)記錄是內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差，即使有入庫(kù)記錄，也無(wú)法辨別存貨是屬于被審計(jì)單位還是第三方。所以檢查這些不足以證實(shí)存貨的所有權(quán)問(wèn)題。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第3號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)》。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D屬于分析程序，而非細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以采用下列分析程序：(1)比較前后各期的主要庫(kù)存商品的毛利率(按月、按生產(chǎn)線(xiàn)、按地區(qū)等)、庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率和庫(kù)存商品賬齡等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查明異常情況的原因;(2)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的庫(kù)存商品入庫(kù)量與生產(chǎn)部門(mén)記錄的庫(kù)存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋;(3)比較庫(kù)存商品銷(xiāo)售量與生產(chǎn)量或采購(gòu)量之間的差異，并分析其合理性。另外，比較庫(kù)存商品銷(xiāo)售量和平均單位成本之積與賬面庫(kù)存商品銷(xiāo)售成本的差異也屬于發(fā)現(xiàn)異常的分析程序。

　　12、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中;選項(xiàng)C，在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　13、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn);2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果;3.如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　14、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨，因其所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位不應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍。 選項(xiàng)D，對(duì)于被審計(jì)單位委托代銷(xiāo)的存貨，因其所有權(quán)屬于被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將其納入盤(pán)點(diǎn)范圍，并向受托代銷(xiāo)單位獲取委托代管的書(shū)面確認(rèn)函。

　　15、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 對(duì)存貨存在性和存貨價(jià)值的評(píng)估常常十分困難，導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括：(1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目;(2)存貨存放于不同地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤(pán)點(diǎn)都很困難。企業(yè)必須將存貨置放在便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售的地方，但是這種分散也帶來(lái)了審計(jì)的困難;(3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難;(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)存在困難;(5)不同企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方法存在多樣性。

　　16、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 檢查的目的既可以是為了確認(rèn)被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行，也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額。

　　17、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做的是實(shí)地觀察與檢查，而非參與被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)，因?yàn)楸P(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位的責(zé)任。