參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，最好采用積極和消極函證相結(jié)合的方法進(jìn)行函證，具體的實(shí)施方案是對(duì)所有的大額應(yīng)收賬款進(jìn)行積極式函證，抽取的小額應(yīng)收賬款樣本用消極式函證。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。其最終目的也是用以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。故選項(xiàng)D正確。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的是分析程序。

　　該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)帶來(lái)的，而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價(jià)和成本不變，毛利率也不會(huì)發(fā)生變動(dòng)。而該產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化必然導(dǎo)致毛利率的變化。該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會(huì)導(dǎo)致單位固定生產(chǎn)成本的下降，因此，毛利率會(huì)增加。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入均是存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，一般企業(yè)都會(huì)通過(guò)虛增收入來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而且分析程序僅僅是一個(gè)趨勢(shì)的分析，并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯(cuò)報(bào)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需實(shí)施的審計(jì)程序越多，獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，因此選項(xiàng)A正確。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的是函證的決策與內(nèi)容。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序并非強(qiáng)制要求，選項(xiàng)B不正確;分析程序不能用于控制測(cè)試，選項(xiàng)C不正確;針對(duì)舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)主要依賴細(xì)節(jié)測(cè)試，選項(xiàng)D不正確。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 應(yīng)收賬款函證的回函已獲得第三方認(rèn)可，證明力最強(qiáng);選項(xiàng)AC都是內(nèi)部證據(jù)，證明力不及選項(xiàng)B;選項(xiàng)D經(jīng)由被審計(jì)單位之手，證明力不及選項(xiàng)B。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 進(jìn)一步審計(jì)程序主要包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，因此，排除選項(xiàng)C(選項(xiàng)C屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中需要考慮的);銷售發(fā)票副本上有有關(guān)人員的簽字，這是內(nèi)部控制制度要求中的一部分，因此，檢查被審計(jì)單位銷售發(fā)票副本上是否有有關(guān)人員的簽字屬于控制測(cè)試。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的是獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序。選項(xiàng)A屬于重新計(jì)算，主要用來(lái)核對(duì)數(shù)據(jù)，應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)B屬于分析程序，用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)C為函證，所印證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表有直接關(guān)系，這類程序主要在實(shí)質(zhì)性程序中實(shí)施;選項(xiàng)D重新執(zhí)行程序，專門用于控制測(cè)試。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 函證銀行存款不僅可以了解銀行存款余額，還可以了解被審計(jì)單位在該銀行中的借款及以抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)應(yīng)收賬戶余額實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)詢證函件指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)付賬款的函證最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，函證、重新計(jì)算均是實(shí)質(zhì)性程序中所運(yùn)用的具體審計(jì)程序，分析程序一般用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，一般不可以用于獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)C，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的重要審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高或難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序;選項(xiàng)D，審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

　　17、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)ACD屬于來(lái)自于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)，而選項(xiàng)B是來(lái)源于被審計(jì)單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來(lái)源于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠，所以選擇B。

　　18、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，詢證函應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的名義發(fā)出，因此應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位蓋章，而不是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章;選項(xiàng)C，如果使用積極式函證方式?jīng)]有收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函，這里再次寄發(fā)的詢證函還應(yīng)當(dāng)是積極式，而非消極式;選項(xiàng)D，以電子形式收到的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用一定的技術(shù)確認(rèn)回函者的身份，必要時(shí)，可以要求被詢證者提供回函原件。

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以依靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　20、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的依賴就可能越大，即相關(guān)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集更多的控制測(cè)試證據(jù)，以證明控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每—方面都實(shí)施分析程序。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 銀行存款函證一律采用積極式函證，故選項(xiàng)A不正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計(jì)后的金額，還要結(jié)合檢查銀行存款對(duì)賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收、付款憑證，根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來(lái)確認(rèn)銀行存款余額審計(jì)后的金額，故選項(xiàng)D不正確。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABCD均是可能發(fā)生舞弊的跡象，參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》。

　　4、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)CD列示的限制性條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，因此影響回函的可靠性。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù)，不符合函證的要求，因此在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。如果仍未收到書面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，能否獲取書面聲明不是應(yīng)考慮的因素。

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)于分析程序都沒(méi)有強(qiáng)制性要求。控制測(cè)試中，一般不使用分析程序。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 A選項(xiàng)，在實(shí)質(zhì)性程序中，并非必須實(shí)施分析程序。

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，如果被詢證者是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會(huì)降低。;選項(xiàng)C，如果被審計(jì)單位與應(yīng)收賬款存在有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量。

　　10、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;選項(xiàng)C，審計(jì)證據(jù)可能包括從其他來(lái)源獲取的信息，如以前審計(jì)(前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定自上次審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。

　　11、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)AD是對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款。

　　12、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》中除上面的四項(xiàng)之外，其原因還包括被詢證者可能以不同幣種核算交易。

　　13、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能人為調(diào)高重要性水平來(lái)減少必要的審計(jì)程序及審計(jì)證據(jù)的數(shù)量;選項(xiàng)C，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　14、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)D教材中雖然沒(méi)有提及，但也是一種可能的原因。