參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 需要注冊會計師在知悉后采取行動的第三時段期后事項是有嚴(yán)格限制的：(1)這類期后事項應(yīng)當(dāng)是在審計報告日已經(jīng)存在的事實。(2)該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 管理層不提供要求的書面聲明，如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：(1)注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;(2)管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 對審計工作底稿的復(fù)核可分為項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核兩個層次，項目組內(nèi)部復(fù)核又分為審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核兩個層次。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 復(fù)核范圍因?qū)徲嬕?guī)模、審計復(fù)雜程度及工作安排的不同而存在顯著差異，所以選項C錯誤。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：與管理層討論該事項;重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：(1)注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;(2)管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。管理層責(zé)任的履行情況屬于審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該項銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生于2012年，退貨于2012年，所以屬于2012年當(dāng)期事項，不符合財務(wù)報表日后事項定義。

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期(即審計報告日)，但不得在審計報告日后。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查書面聲明的形式;書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 如果財務(wù)報表仍被報出，采取適當(dāng)措施防止報表使用者信賴該審計報告，注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　3、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，由于財務(wù)報表已對外公布，無須對已披露的或有事項的結(jié)果修改財務(wù)報表;選項B，既然已審報表可能存在重大錯報，注冊會計師當(dāng)然不能等閑視之，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施證實或排除疑點;選項C，投資性房地產(chǎn)屬于是企業(yè)的主要資產(chǎn)，且相關(guān)的錯誤確認(rèn)在審計報告日前已做出，應(yīng)要求甲公司撤銷原財務(wù)報表，修正后重新公布;選項D中事項大大影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力，屬于財務(wù)報表使用者非常關(guān)注的重大事項。如果該事項發(fā)生在財務(wù)報表公布之前，在財務(wù)報表附注中披露是必要的，但發(fā)生在財務(wù)報表對外公布之后，顯然與2012年度報表毫無關(guān)聯(lián)(報表使用者不能指望通過上年報表反映次年的所有重大事項)。

　　4、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 在財務(wù)報表日之后，審計報告日之前發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項，注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露;通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施期間越接近審計報告日越好，因為被審計單位這段時間內(nèi)累積的對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供的進(jìn)一步證據(jù)也就越多，越接近審計報告日，注冊會計師遺漏期后事項的可能性也就越小。所以選項AC正確。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 項目組內(nèi)部的復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核都應(yīng)該在出具審計報告前完成，選項B錯誤。

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 在注冊會計師確認(rèn)為審計范圍受到重要限制的情況下，所出具的意見類型只能是保留意見或無法表示意見。

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 C選項，即使在審計報告日時，財務(wù)報表中也仍然可能存在錯報。這種錯報可能不重大，不需要調(diào)整，或者是注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的情況。D選項，審計工作底稿的歸檔是在審計報告日之后。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考查的知識點是管理層書面聲明的內(nèi)容;本題考查《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》。

　　9、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，書面聲明是管理層為確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)而向注冊會計師提供的書面陳述，應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式送致注冊會計師，董事會會議紀(jì)要不屬于書面聲明;選項C，管理層的書面聲明需要其他證據(jù)的佐證，盡管書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不能為財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B不正確，如果注冊會計師得出結(jié)論，審計風(fēng)險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計結(jié)

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述四項均屬于可能影響評價的情況。

　　12、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述四個事項均屬于在審計完成階段項目合伙人和審計項目組需要考慮考慮的重大發(fā)現(xiàn)和事項。

　　13、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項CD都是發(fā)生在財務(wù)報表日后，只需要提請披露。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 事項1屬于調(diào)整事項，提取法定盈余公積在2013年12月31日已經(jīng)形成了一項法定義務(wù)，在2014年2月10日經(jīng)股東大會決議進(jìn)行了提取，獲取了進(jìn)一步的發(fā)展，屬于調(diào)整事項

　　事項2不屬于調(diào)整事項(0.5分)，銷售退回是在財務(wù)報表實際報出日之后才發(fā)生，對2013年度財務(wù)報表并不構(gòu)成影響。(0.5分)

　　事項3不屬于調(diào)整事項，火災(zāi)是在2014年2月15日發(fā)生的，該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日前并不存在，不影響2013年度財務(wù)報表中的相關(guān)項目的列示，因此不屬于調(diào)整事項

　　【正確答案】 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。因為，僅憑其他證據(jù)，注冊會計師不能判斷管理層是否履行了對財務(wù)報表的編制責(zé)任，因此如果管理層不提供有關(guān)這些事項的書面聲明，則注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這對財務(wù)報表的影響可能是廣泛的，并不局限于財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目

　　【答疑編號12024923,點擊提問】

　　【正確答案】 除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。