參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，從而合理的安排審計范圍、時間和方向。選項ABD均為實施具體審計程序需要考慮的因素。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 “重要性”是注冊會計師審計理論和實務(wù)的重要問題，注冊會計師所判斷的重要性水平的高低，對審計計劃有直接的影響，也就要影響到所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改，由此，總體審計策略可能因情況變化而修改。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的，沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因為個別特定使用者的需求可能極其不同。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關(guān)的實際執(zhí)行的重要性，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平。所以選項D錯誤。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進(jìn)一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進(jìn)一步審計程序。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，必須運用重要性水平。

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的是審計業(yè)務(wù)約定書。審計報告的意見類型不屬于審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。除了選項ABC，還包括指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 并不是所有原因?qū)е碌膶徲嫹秶�受限都被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，比如管理層施加引起的審計范圍受限就不能被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D是審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，不屬于主要內(nèi)容。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的是審計重要性。注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)整重要性水平以降低審計風(fēng)險。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D是通用目的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的作用。選項AC參見審計準(zhǔn)則第1601號。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報;選項B，錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;選項C，確定一項分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估。某些情況下，即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師仍然可能認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響。

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B為事實錯報;選項D為判斷錯報。

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，故不正確;選項B，具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而設(shè)計的審計程序，而非高水平;選項C，計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　16、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 風(fēng)險評估的計劃應(yīng)在具體審計計劃中制定，而不是在總體策略中制定。

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 變更業(yè)務(wù)的合理理由通常包括：(1)環(huán)境變化對需求產(chǎn)生影響;(2)對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解。無論是管理層施加的還是其他情況引起的業(yè)務(wù)范圍受限，通常都不是變更業(yè)務(wù)的合理理由。

　　18、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定，注冊會計師通�？梢赃x擇的基準(zhǔn)是經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：(1)確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍;(2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì);(3)根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素;(4)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮項目合伙人對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗是否與審計業(yè)務(wù)相關(guān)(如適用);(5)確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目并不是更可能產(chǎn)生錯報，而是存在產(chǎn)生重大錯報的可能，所以不能不實施進(jìn)一步審計程序，并且對一些特殊的情況，雖然金額較小，但也是應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序的。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 D選項可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上內(nèi)容均為管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊會計師對上述因素的考慮，實際上是在確定審計過程中對錯報的過濾程度。注冊會計師的目標(biāo)是要確保不累積的錯報(即低于臨界值的錯報)連同累積的未更正錯報不會匯總成為重大錯報。

　　如果注冊會計師預(yù)期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報，可能考慮釆用較低的臨界值，以避免大量低于臨界值的錯報積少成多構(gòu)成重大錯報。如果注冊會計師預(yù)期被審計單位錯報數(shù)量較少，則可能釆用較高的臨界值。

　　注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

　　但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認(rèn)為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。如果注冊會計師不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中充分記錄在確定明顯微小錯報的臨界值時所作出的職業(yè)判斷的依據(jù)。

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 B選項屬于判斷錯報。

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 C選項，如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。D選項，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》的規(guī)定確定的重要性，以根據(jù)被審計單位的實際財務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 錯報可能由于上述某個或某些因素導(dǎo)致。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)不存在。(1分)

　　(2)存在。注冊會計師應(yīng)在總體審計策略中確定財務(wù)報表整體重要性。(1分)

　　(3)不存在。(1分)

　　(4)存在。分析程序不適用于了解內(nèi)部控制。(1分)

　　(5)存在。評價錯報是否重大，不僅考慮金額，還應(yīng)考慮性質(zhì)，該項錯報性質(zhì)不嚴(yán)重，通常不評價為重大錯報。(1分)

　　(6)不存在。(1分)