(三)簡答題

　　ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在特別風(fēng)險。相關(guān)控制在2017年度審計中經(jīng)測試運行有效。因這些控制本年未發(fā)生變化，審計項目組擬繼續(xù)予以信賴，并依賴了上年審計獲取的有關(guān)這些控制運行有效的審計證據(jù)。

　　(2)考慮到甲公司2018年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實施控制測試。

　　(3)甲公司與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的控制每日運行數(shù)次，審計項目組確定樣本規(guī)模25個�？紤]到該控制自2018年7月1日起發(fā)生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。

　　(4)審計項目組對銀行存款實施了實質(zhì)性程序，未發(fā)現(xiàn)錯報，因此認(rèn)為甲公司與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效。

　　(5)甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準(zhǔn)確，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務(wù)經(jīng)理的簽字，認(rèn)為該控制運行有效。

　　(6)審計項目組擬信賴與固定資產(chǎn)折舊計提相關(guān)的自動化應(yīng)用控制。因該控制在2017年度審計中測試結(jié)果滿意，且在2018年未發(fā)生變化，審計項目組僅對信息技術(shù)一般控制實施測試。

　　針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』(1)不恰當(dāng)。因相關(guān)控制是應(yīng)對特別風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年測試相關(guān)控制的運行有效/不能利用以前審計中獲取的審計證據(jù)。

　　(2)不恰當(dāng)。控制測試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個期間。

　　(3)不恰當(dāng)。因為控制發(fā)生重大變化，應(yīng)當(dāng)分別測試/2018年上半年和下半年與原材料采購批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動不同，應(yīng)當(dāng)分別測試25個。

　　(4)不恰當(dāng)。通過實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的/注冊會計師不能以實質(zhì)性程序的結(jié)果推斷內(nèi)部控制的有效性。

　　(5)不恰當(dāng)。只檢查財務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施該控制。

　　(6)恰當(dāng)。