Y公司為主要從事各種農(nóng)業(yè)化肥生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市實(shí)體。Y公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式。W注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料一：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的Y公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)由于2017年度生產(chǎn)指標(biāo)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，Y公司于2018年2月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理。

　　(2)Y公司2018年6月將閑置不用的一臺(tái)固定資產(chǎn)低價(jià)銷(xiāo)售給母公司，固定資產(chǎn)原值10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格為2萬(wàn)元。

　　(3)Y公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于2018年年末紛紛推出促銷(xiāo)活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，Y公司于2019年元旦開(kāi)始全面下調(diào)主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。

　　(4)2018年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予Y公司的銀行信貸限額從2018年之前的1 500萬(wàn)元調(diào)減為100萬(wàn)元，歷年的平均貸款金額為1 000萬(wàn)元。供應(yīng)商也降低了Y公司的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù)。Y公司銷(xiāo)售方式主要采用賒銷(xiāo)方式。

　　(5)Y公司于2018年7月發(fā)現(xiàn)在2017年6月購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)(管理用)沒(méi)有記錄，由于涉及金額1 000萬(wàn)元，所以在管理層審批前先進(jìn)行了會(huì)計(jì)調(diào)整，然后管理層于2018年12月予以批準(zhǔn)。

　　(6)2018年年初，Y公司啟用存貨信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原手工控制程序6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)流程對(duì)Y公司相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，Y公司決定提前停用原手工流程。

　　(7)2018年年末，Y公司的當(dāng)?shù)卣�府環(huán)境管理部門(mén)，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對(duì)Y公司作出停業(yè)整頓1年的處理。

　　資料二：

　　W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的Y公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如表所示。

　　Y公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄　　　金額單位：萬(wàn)元

　　資料三：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)倉(cāng)庫(kù)管理員甲將原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理乙復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。

　　(2)系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷(xiāo)售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。

　　(3)每月月末進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購(gòu)經(jīng)理丙和銷(xiāo)售經(jīng)理丁分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　資料四：

　　W注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單到材料明細(xì)臺(tái)賬的過(guò)程中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理請(qǐng)假期間，仍然有倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理電子簽名確認(rèn)的業(yè)務(wù)。

　　(2)在抽樣追蹤2018年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)注意到，有兩筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)�由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢問(wèn)采購(gòu)和銷(xiāo)售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一(1)至(7)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。

　　(3)針對(duì)資料三(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制的目標(biāo)是什么，主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(4)針對(duì)資料四(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

　　『正確答案』

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)