(三)簡答題

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師確定的甲公司2017年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即100萬元�？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風險較低，且利潤總額基本相等，因此將2018年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

　　(2)A注冊會計師在考慮了“財務(wù)報表整體的重要性、前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍，以及甲公司管理層和治理層的期望值”后，確定了實際執(zhí)行的重要性。

　　(3)通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化，決定適當修改財務(wù)報表整體的重要性。

　　(4)A注冊會計師將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的15%，即30萬元。

　　(5)甲公司2018年年末非流動資產(chǎn)余額中包括一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款3000萬元，占非流動資產(chǎn)總額的45%。A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

　　要求：針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當。確定財務(wù)報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認識。在確定財務(wù)報表整體的重要性時，需要考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財務(wù)報表項目的金額及其波動程度，不考慮以往審計錯報的影響。

　　(2)不恰當。確定實際執(zhí)行的重要性時，不應(yīng)考慮甲公司管理層和治理層的期望值。

　　(3)恰當。

　　(4)不恰當。注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。

　　(5)不恰當。該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(如流動比率)，應(yīng)作為重大錯報。