【簡答題】ABC會計師事務所承接了XYZ集團2014年度的財務報表審計業(yè)務，A注冊會計師是集團項目合伙人，針對XYZ集團的財務報表審計工作，A注冊會計師有如下觀點或做法。

　　要求： 針對下述每一種觀點或做法，根據審計準則，指出A注冊會計師的觀點或做法是否恰當。如果不恰當，請簡要說明理由。

　　(1)在簽訂業(yè)務約定書后，如果A注冊會計師發(fā)現在擬對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作時受到了限制，則認為該限制將導致無法獲取充分、適當的審計證據，但不應解除業(yè)務約定。

　　『正確答案』不恰當。

　　『答案解析』如果集團項目合伙人在擬對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作時受到了限制，則該限制可能導致無法獲取充分、適當的審計證據，在極其特殊的情況下，如果適用的法律法規(guī)允許，可能導致解除業(yè)務約定。

　　(2)如果A注冊會計師在接觸某不重要的組成部分財務信息時受到了限制，但能夠擁有該組成部分整套財務報表和審計報告，并能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關的信息，則A注冊會計師可能認為已獲取的信息構成了與該組成部分相關的充分、適當的審計證據。

　　『正確答案』恰當。

　　(3)某一組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組擬打算通過參與組成部分注冊會計師的工作等來消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

　　『正確答案』不恰當。

　　『答案解析』如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據。

　　(4)組成部分注冊會計師可能需要對某一組成部分財務報表發(fā)表審計意見。集團項目組獲知與某一組成部分有關的重要事項，而該組成部分管理層和組成部分注冊會計師對這一事項尚不知情，集團項目組將這一事項告知組成部分管理層和組成部分注冊會計師。

　　『正確答案』不恰當。

　　『答案解析』組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務報表發(fā)表審計意見。集團項目組應當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務報表產生重要影響的事項。如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團項目組應當與集團治理層進行討論。如果該事項仍未得到解決，集團項目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準則有關保密要求的前提下，應當考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組成部分財務報表出具審計報告。

　　(5)在集團財務報表審計中，A注冊會計師認為審計風險不包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現組成部分財務信息存在的錯報的風險。

　　『正確答案』不恰當。

　　『答案解析』在集團審計中，審計風險包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現組成部分財務信息存在的錯報的風險，因為該錯報可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報。

　　(6)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解可能會影響集團項目組對組成部分注冊會計師工作的參與情況，即使某一組成部分未被視為重要組成部分，但通過集團項目組對該組成部分的了解，可能認為有必要參與該組成部分注冊會計師的工作。

　　『正確答案』恰當。

　　【簡答題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關情況：

　　第(1)至(6)事項略

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否恰當，若不恰當，簡要說明理由。

　　(1)為確定甲公司管理層在2012年財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。

　　『正確答案』不恰當。

　　注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執(zhí)行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)甲公司年末持有上市乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值500萬元，以公允價值計量，審計項目組核對了股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。

　　『正確答案』恰當。

　　(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產，審計項目組認為該項公允價值不存在特別風險，無需了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。

　　『正確答案』不恰當。

　　即使不存在特別風險，注冊會計師亦應了解相關控制。

　　(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元的預計負債，審計項目組作出的區(qū)間為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。

　　『正確答案』不恰當。

　　根據審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

　　(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計提的折舊額。結果滿意。

　　『正確答案』不恰當。

　　管理層變更折舊年限的理由不合理。

　　(6)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。

　　『正確答案』恰當。

　　【2016年·簡答題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

　　(1)至(5)事項見講解部分。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

　　『正確答案』不恰當。

　　『答案解析』對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

　　(2)甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，并未發(fā)現重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。

　　『正確答案』不恰當。

　　『答案解析』對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據精算結果進行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據。

　　『正確答案』不恰當。

　　『答案解析』注冊會計師未/應評價管理層的專家的客觀性。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款100萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。

　　『正確答案』不恰當。

　　『答案解析』應當考慮從保險公司獲取相關證據/應當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。

　　(5)因2014年年末少計無形資產減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發(fā)表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關無形資產，并在2015年度財務報表中確認了處置損益，A注冊會計師認為導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項已經解決，不影響2015年度審計報告。

　　『正確答案』不恰當。

　　『答案解析』該事項對本期財務報表影響重大，A注冊會計師應當考慮該事項對2015年審計意見的影響。