參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 與確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平相關(guān)的實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將這些交易、賬戶余額或披露中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)這些交易、賬戶余額或披露的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 A選項(xiàng)，如果某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵消。B選項(xiàng)，對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵消可能是適當(dāng)?shù)�。C選項(xiàng)，25萬(wàn)不屬于明顯微小錯(cuò)報(bào)，因此是需要累積的。D選項(xiàng)，確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》應(yīng)用指南指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。故選項(xiàng)A不正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵消。例如，如果收入存在重大髙估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵消，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。故選項(xiàng)B不正確。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。故選項(xiàng)D不正確。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)首先開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，判斷是否接受委托，之后制定審計(jì)計(jì)劃，選項(xiàng)A不正確;在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定重要性水平，選項(xiàng)B不正確;初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)為：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;第二，不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);第三，與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解，選項(xiàng)C正確;為客戶的商業(yè)機(jī)密保密屬于簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的義務(wù)，選項(xiàng)D不正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在同一行業(yè)選取的百分比不一定相同，百分比無(wú)論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)�，與是否為同一行業(yè)無(wú)關(guān)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改，由此，總體審計(jì)策略可能因情況變化而修改。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并不隨重要性水平的調(diào)整而調(diào)整;在計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí)，還無(wú)法得到實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，調(diào)整重要性水平。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改。選項(xiàng)C，在連續(xù)審計(jì)中，如果其他報(bào)告要求發(fā)生變化，可能會(huì)導(dǎo)致修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容，需要包括。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C按照審計(jì)后資產(chǎn)總額的2‰收取，屬于或有收費(fèi)，違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終;在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單，但并不是無(wú)需制定總體審計(jì)策略。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，可以選用過(guò)去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損(取絕對(duì)值)，或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對(duì)于重要性水平的判斷，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有不同的判斷方法和標(biāo)準(zhǔn)，屬于事務(wù)所的內(nèi)部秘密，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜詢問(wèn)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本所采用的重要性水平判斷政策和方法確定。另外，這是在承接業(yè)務(wù)之前的溝通，并不會(huì)涉及到有關(guān)重要性水平的溝通。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后才能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括充分了解內(nèi)部控制，選項(xiàng)A不正確。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 本題考查的是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;(2)對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;(3)無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第(1)和第(2)項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。所以選項(xiàng)AB不正確。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是審計(jì)過(guò)程中修改重要性。由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。選項(xiàng)D，不是應(yīng)當(dāng)修改實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是可能修改實(shí)際執(zhí)行的重要性。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考核的是管理層的責(zé)任。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述因素的考慮，實(shí)際上是在確定審計(jì)過(guò)程中對(duì)錯(cuò)報(bào)的過(guò)濾程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是要確保不累積的錯(cuò)報(bào)(即低于臨界值的錯(cuò)報(bào))連同累積的未更正錯(cuò)報(bào)不會(huì)匯總成為重大錯(cuò)報(bào)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯(cuò)報(bào)，可能考慮釆用較低的臨界值，以避免大量低于臨界值的錯(cuò)報(bào)積少成多構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)數(shù)量較少，則可能釆用較高的臨界值。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

　　但通常不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)更高的臨界值。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中充分記錄在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)所作出的職業(yè)判斷的依據(jù)。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 控制測(cè)試以及應(yīng)付賬款的函證程序并非每次審計(jì)的必須程序。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，如果錯(cuò)報(bào)性質(zhì)重要，仍可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷為重大錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層修正累積的所有錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D，收入存在高估錯(cuò)報(bào)，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可能被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。(0.5分)由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。(0.5分)

　　(2)不恰當(dāng)。(0.5分)在審計(jì)開始時(shí)，就需要確定特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平，而不是在執(zhí)行具體審計(jì)程序時(shí)確定。(0.5分)

　　(3)不恰當(dāng)。(0.5分)在整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。(0.5分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)如果企業(yè)處于微利狀態(tài)時(shí)，采用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)為基準(zhǔn)確定重要性可能影響審計(jì)的效率和效果，可以考慮采用過(guò)去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)收入、總資產(chǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)。(0.5分)

　　(5)不恰當(dāng)。(0.5分)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較上年度沒(méi)有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過(guò)上年度的重要性。(0.5分)

　　(6)恰當(dāng)。(0.5分)連續(xù)審計(jì)中，以前年度的內(nèi)部控制運(yùn)行有效，在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)，可以選擇較高的百分比。(0.5分)