綜合題

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委托A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為1200萬元，甲公司主要提供快遞物流服務(wù)。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2016年3月，甲股東大會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)利潤分享計(jì)劃，如2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤較上年度增長20%以上，按凈利潤增長部分的10%給予管理層獎(jiǎng)勵(lì)。

　　(2)2015年6月，甲公司開始經(jīng)營航空快遞業(yè)務(wù)，以經(jīng)營租賃方式租入2架飛機(jī)，租期五年。管理層按實(shí)際飛行小時(shí)和預(yù)計(jì)每飛行小時(shí)維修費(fèi)率計(jì)提租賃期滿退租時(shí)的大修費(fèi)用。2016年1月起，甲公司航空運(yùn)輸服務(wù)降價(jià)40%，業(yè)務(wù)出現(xiàn)爆發(fā)式增長。

　　(3)2016年9月，甲公司出資500萬元與非關(guān)聯(lián)乙公司共同投資設(shè)立丙公司，持有其45%股權(quán)，并按持股比例享有其凈資產(chǎn)。丙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)決策由股東雙方共同作出。甲公司將丙公司作為合營企業(yè)核算。

　　(4)2016年4月，甲公司推出加盟運(yùn)營模式，一次性收取加盟費(fèi)50萬元，提供五年加盟期間的培訓(xùn)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。2016年度甲公司共收到加盟費(fèi)3000萬元。

　　(5)2016年6月，甲公司向丁公司預(yù)付1000萬元用于某部電影拍攝，不享有收益權(quán)和版權(quán)。丁公司承諾在該電影中植入三分鐘甲公司廣告，如該電影不能上映，全額退款。2017年1月，該電影已取得發(fā)行放映許可證，將于2017年春節(jié)上映。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排，為避免損害審計(jì)的有效性，溝通內(nèi)容不包括識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)措施。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力，因此，擬通過查閱其審計(jì)工作底稿，獲取與非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債期初余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　(3)甲公司應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)每月末向排名前10的企業(yè)客戶寄送對(duì)賬單，并調(diào)查回函差異。因該控制僅涉及一小部分應(yīng)收賬款余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不測(cè)試該控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(4)甲公司的個(gè)人快遞業(yè)務(wù)交易量巨大，單筆金額較小。因無法通過實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無法有效實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬審計(jì)該類收入時(shí)全部依賴控制測(cè)試。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在采用審計(jì)抽樣測(cè)試甲公司付款審批控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體為2016年度的所有付款單據(jù)，抽樣單元為單張付款單據(jù)，選取2016年12月26日至12月31日的全部付款單共計(jì)80張作為樣本，測(cè)試結(jié)果滿意。

　　(2)甲公司收入交易高度依賴信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息技術(shù)專家對(duì)甲公司信息技術(shù)一般控制和與收入相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制進(jìn)行了測(cè)試，結(jié)果滿意。

　　(3)甲公司2016年末應(yīng)收票據(jù)余額重大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2016年12月31日檢查了這些票據(jù)的復(fù)印件，并核對(duì)了相關(guān)信息，結(jié)果滿意。

　　(4)甲公司的某企業(yè)客戶利用甲公司的快遞業(yè)務(wù)，向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄回了詢證函回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為回函可靠性受到影響，重新發(fā)函并要求該客戶通過其他快遞公司寄回詢證函。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司未與部分快遞員簽訂勞動(dòng)合同且未繳納社保金。管理層解釋系快遞員流動(dòng)頻繁所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司人事部門的員工入職和離職記錄，認(rèn)為解釋合理，未再施其他審計(jì)程序。

　　資料五：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)完成階段的工作，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司2016年末的一項(xiàng)重大未決訴訟在審計(jì)報(bào)告日前終審結(jié)案，管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了法院判決書以及甲公司的賬務(wù)處理和披露，結(jié)果滿意，未再實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(2)因僅實(shí)施替代程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就一份重要詢證函通過電話與被詢證方確認(rèn)了函證信息并被告知回函已寄出，于當(dāng)日出具了報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于次日收到回函，結(jié)果滿意。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在審計(jì)報(bào)告日前獲取甲公司2016年年度報(bào)告的最終版本，因此，未要求管理層提供有關(guān)其他信息的書面聲明。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料—第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由。如果認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、預(yù)付收款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、長期應(yīng)付款、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、投資收益)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮財(cái)務(wù)影響)。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(4)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(3)針對(duì)資料四第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(4)針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　2.甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬元。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬元，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。

　　(2)子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，擬僅針對(duì)與成本核算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。

　　(3)甲集團(tuán)公司的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要，擬實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。

　　(4)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息，其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤總額的3%確定組成部分重要性為300萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬元。

　　(5)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用50萬元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí)，將甲集團(tuán)公司全年的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測(cè)試總體，在測(cè)試其完整性后，對(duì)選取的樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司存在低估負(fù)債的特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)控制后，未信賴這些控制，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　(3)甲集團(tuán)公司使用存貨庫齡等信息測(cè)算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴與庫齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測(cè)試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

　　(4)甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單，并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤地點(diǎn)。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)因?qū)徲?jì)中利用的外部專家并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求其遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定。

　　(2)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)，甲集團(tuán)公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對(duì)該事項(xiàng)的評(píng)估及相關(guān)書面聲明，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

　　(3)在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并在審計(jì)報(bào)告日后、審計(jì)工作底稿歸檔日前以書面形式向集團(tuán)管理層和治理層通報(bào)了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司2014年某新增主要客戶很可能是甲集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)方，在詢問管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無法確定，擬因此發(fā)表保留意見。

　　資料五：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了處理錯(cuò)報(bào)的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2014年，甲集團(tuán)公司推出銷售返利制度，并在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某組成部分執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤，導(dǎo)致選取的測(cè)試項(xiàng)目少計(jì)返利2萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，可忽略不計(jì)。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司銷售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬元，就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通。因管理層已同意調(diào)整該錯(cuò)報(bào)并對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行了測(cè)試，發(fā)現(xiàn)測(cè)試樣本存在20萬元錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大，同意管理層不予調(diào)整。

　　(4)2014年10月，甲集團(tuán)公司賬面余額1200萬元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2014年年末，因未辦理竣工決算，該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類錯(cuò)誤，涉及折舊金額很小，不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一第(1)至第(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(3)針對(duì)資料四第(1)至第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(4)針對(duì)資料五第(1)至第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　『正確答案』

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)