(三)簡答題

　　A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2017年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2017年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

　　(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域。

　　(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

　　(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由。

　　(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。

　　『正確答案』

　　(1)存在舞弊風險因素。

　　事項(1)，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司主營業(yè)務收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力;

　　事項(2)，管理層報酬中相當一部分取決于收入的完成情況。

　　(2)不適當。注冊會計師應在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應假定收入存在舞弊風險。

　　(3)注冊會計師應選擇在報告期末對作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。