(三)簡答題

　　1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關(guān)的部分事項摘錄如下：

　　(1)因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序?qū)ι夏陼�計估計在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

　　(2)甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測試結(jié)果合理。

　　(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務(wù)，并根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，了解和評價了其工作，認(rèn)為可以將其工作結(jié)果作為審計證據(jù)。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款100萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認(rèn)為管理層的會計估計合理。

　　(5)因2014年年末少計無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關(guān)無形資產(chǎn)，并在2015年度財務(wù)報表中確認(rèn)了處置損益。A注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，不影響2015年度審計報告。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

　　(2)不恰當(dāng)。對存在特別風(fēng)險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計師未/應(yīng)評價管理層的專家的客觀性。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮從保險公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作對損失情況進(jìn)行評估。

　　(5)不恰當(dāng)。該事項對本期財務(wù)報表影響重大，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該事項對2015年審計意見的影響。

　　2.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù)。審計項目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。

　　(2)甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項披露不存在重大錯報。

　　(3)因不擬信賴、甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過實施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。

　　(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：

　　1)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理和披�?3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　(5)審計項目組注意到，甲公司2017年發(fā)生的一項重大交易的交易對方很可能是管理層未向?qū)徲嬳椖拷M披露的關(guān)聯(lián)方。審計項目組實施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項交易。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。

　　(2)針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

　　『正確答案』

　　(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。

　　(2)

　　第(2)項不恰當(dāng)。審計項目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　第(3)項不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。

　　第(4)項不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部己知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　第(5)項不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。

　　3.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2017年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，在審計的過程中，遇到下列事項：

　　(1)2017年，甲公司以500萬元從具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn)。A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。

　　(2)乙公司屬于化妝品行業(yè)，該行業(yè)將于2017年執(zhí)行更為嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)，乙公司的產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項的評估及相關(guān)書面聲明。A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為該事項不影響乙公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

　　(3)A注冊會計師認(rèn)為丙公司2017年某新增主要客戶很可能是丙公司的關(guān)聯(lián)方，在詢問管理層和實施追加的進(jìn)一步審計程序后仍無法確定，據(jù)此發(fā)表保留意見。

　　(4)丁公司存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，以至于難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，由于丁公司管理層已在財務(wù)報表中作出充分披露，所以A注冊會計師在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段強(qiáng)調(diào)了這項事實。

　　(5)戊公司管理層未向A注冊會計師披露其與己公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A注冊會計師與治理層溝通了這一情況。戊公司管理層未向A注冊會計師披露其與己公司的重大關(guān)聯(lián)方交易，A注冊會計師認(rèn)為其是無意而為之，未與戊公司治理層溝通這一情況。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。母公司對甲公司具有支配性影響，甲公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身并不足以就是否不存在重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論。

　　(2)不恰當(dāng)。“主要產(chǎn)品”可能因為行業(yè)執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)而淘汰，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該事項對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響，并評價管理層擬對該事項所采取的應(yīng)對措施以及措施的可行性。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將該事項作為審計中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提供進(jìn)一步的信息。

　　(4)不恰當(dāng)。此時注冊會計師不可能對財務(wù)報表形成審計意見，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告。

　　(5)不恰當(dāng)。管理層有意或無意未向注冊會計師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)提醒治理層關(guān)注以前未識別的重大關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。

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