參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)BC與應(yīng)收賬款的余額較大或增長幅度高于銷售收入的增長有關(guān)。選項(xiàng)D全年市場的需求量較上年大幅上升，導(dǎo)致的是全年的銷售量的大幅上升，而不是只在期末大幅上升。

　　【

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取了充分應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的充分保證，意味著不需要執(zhí)行大量的控制測試。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，而分析程序不能直接得出相關(guān)項(xiàng)目的金額是否正確的結(jié)論。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A屬于銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 控制測試所使用的審計(jì)程序的類型主要包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行，通常情況下，其提供的保證程度依次遞增。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A主要證明的認(rèn)定是準(zhǔn)確性或計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，而不是截止認(rèn)定。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，讓想貪污、挪用銷售貨款的員工根本接觸不到這筆款項(xiàng)，無機(jī)會(huì)下手，從源頭上進(jìn)行控制，故選項(xiàng)C是最有效的辦法。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，催收記錄(包括往來函電)應(yīng)妥善保存;財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 被審計(jì)單位管理人員、附屬公司所欠款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款，而客戶欠款則應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，將二者分開記錄有助于防止分類錯(cuò)誤，故與列報(bào)認(rèn)定有關(guān)。11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性，實(shí)務(wù)中常見的這種免責(zé)條款的例子包括：(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”;(2)“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 函證程序相對(duì)于其他替代程序而言，需要的時(shí)間長、效率低、成本高，所獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要低于檢查等替代程序，但仍然要求實(shí)施函證主要是為了獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，因此選項(xiàng)AB不正確;應(yīng)由獨(dú)立的人員按月編制對(duì)賬情況匯總表并交管理層審閱，因此選項(xiàng)D不正確。

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 以賬簿記錄為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)憑證，屬于逆查，是證實(shí)發(fā)生認(rèn)定的有效審計(jì)程序。

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，與銷售交易的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān);選項(xiàng)B，與銷售交易的準(zhǔn)確性相關(guān);選項(xiàng)D，與銷售交易的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

　　17、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 記錄銷售的人員應(yīng)當(dāng)只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售，該控制與銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試該控制， 針對(duì)的是銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定。

　　18、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)BCD屬于實(shí)質(zhì)性程序。

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D屬于實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試的程序，不是分析程序。

　　20、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額屬于負(fù)債，應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。

　　21、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，可以證實(shí)發(fā)生認(rèn)定;選項(xiàng)B，可以證實(shí)截止測試。

　　22、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要關(guān)注銷售交易的金額錯(cuò)報(bào)，還需關(guān)注銷售交易的分類錯(cuò)報(bào)。

　　23、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)AD證實(shí)準(zhǔn)確性認(rèn)定;選項(xiàng)B證實(shí)截止認(rèn)定。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 除上述選項(xiàng)描述的跡象外，通常還包括：已經(jīng)銷售給貨運(yùn)代理人的商品，在期后有大量退回;銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶;在接近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易;交易之后長期不進(jìn)行結(jié)算;在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度;發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正�，F(xiàn)金收付的情況;應(yīng)收款款項(xiàng)收回時(shí)，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況;交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途;主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配等。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四項(xiàng)都屬于收入確認(rèn)舞弊的常用手段。選項(xiàng)A，為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入，比如利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易;選項(xiàng)B，通過未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。例如，以明顯高于其他客戶的價(jià)格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B屬于控制測試。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，收入越復(fù)雜越容易發(fā)生錯(cuò)誤;選項(xiàng)B，被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，財(cái)務(wù)報(bào)表整體容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)C，使管理層有對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因;選項(xiàng)D，容易出現(xiàn)款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外，還應(yīng)檢查被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 在行業(yè)環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，營業(yè)收入和營業(yè)成本均應(yīng)與上年持平，并且如果營業(yè)收入增加，相應(yīng)的營業(yè)成本也應(yīng)相應(yīng)增加，因此可能存在營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和營業(yè)成本的完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 應(yīng)由獨(dú)立于應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和負(fù)責(zé)現(xiàn)金收取的人員向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。

　　8、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 檢查編號(hào)的完整性一般與是否漏記相關(guān)交易的認(rèn)定相關(guān)，即與“完整性”認(rèn)定相關(guān)，檢查價(jià)格相關(guān)的控制與交易記錄的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)。

　　三、簡答題

　　1、

　　【正確答案】 (1)不恰當(dāng)。(0.5分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段使用分析程序，而不是選擇運(yùn)用。(0.5分)

　　(2)恰當(dāng)。(1分)

　　(3)不恰當(dāng)。(0.5分)應(yīng)該以該應(yīng)付賬款項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。(0.5分)

　　(4)不恰當(dāng)。(0.5分)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)乙公司執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)工作：使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。(0.5分)

　　(5)不恰當(dāng)。(0.5分)應(yīng)當(dāng)針對(duì)200萬元的差異進(jìn)行調(diào)查。(0.5分)

　　(6)不恰當(dāng)。(0.5分)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核/總體復(fù)核分析程序是必要程序。(0.5分)

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