三、簡答題
1、甲集團(上市公司)是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲集團2015年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)由于A注冊會計師連續(xù)對甲集團審計了3年,甲集團經(jīng)營狀況較穩(wěn)定,且無重大重組等其他事項,故決定在風險評估階段不再實施分析程序,更多的通過觀察和檢查程序獲取證據(jù)。
(2)A注冊會計師決定針對營業(yè)收入項目實施實質(zhì)性分析程序,A注冊會計師基于對甲集團的相關(guān)預(yù)算情況、行業(yè)發(fā)展狀況、市場份額、可比的行業(yè)信息、經(jīng)濟形勢和發(fā)展歷程的了解,確定期望值。
(3)A注冊會計師對應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性分析程序,將負債類的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
(4)甲集團下屬子公司可能存在導(dǎo)致本集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險,A注冊會計師將其判斷為重要組成部分,但因其規(guī)模較小,故決定對其在集團層面實施分析程序。
(5)A注冊會計師對銷售費用實施實質(zhì)性分析程序,確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為80萬元,實際差異為200萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的120萬元詢問了管理層,并對其答復(fù)獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(6)A注冊會計師在審計過程中提出的審計調(diào)整建議,甲集團均已經(jīng)調(diào)整完畢,因此認為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。
<1> 、要求:針對上述第(1)至第(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,提出改進建議。
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