參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對控制的監(jiān)督可能包括：對運(yùn)營報告的復(fù)核和核對、與外部人士的溝通、其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動、以及信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)和實(shí)物資產(chǎn)的核對等。在對被審計(jì)單位對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行了解和對其有效性進(jìn)行測試時，注冊會計(jì)師還可以特別考慮如下因素：管理層是否定期將會計(jì)系統(tǒng)中記錄的數(shù)額和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對;管理層是否為保證內(nèi)部審計(jì)活動有效性而建立了相應(yīng)的控制;管理層是否建立了相關(guān)內(nèi)部控制以保證自我評價和定期系統(tǒng)評價的有效性;管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證監(jiān)督性控制能夠在一個集中的地點(diǎn)有效進(jìn)行，以監(jiān)督分散地點(diǎn)控制。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B需要在信息技術(shù)一般控制有效的前提下才成立。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 即使存在補(bǔ)償性控制，在滿足一定的條件下也有可能評估為重大缺陷。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 應(yīng)用控制一般經(jīng)過輸入、處理輸出等環(huán)節(jié)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D屬于實(shí)物控制，屬于業(yè)務(wù)流程層面的控制，管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計(jì)的控制屬于企業(yè)層面的內(nèi)部控制。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計(jì)師獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)包括：(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時點(diǎn)是如何運(yùn)行的;(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定后注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制，之后才涉及選擇擬測試的控制。

　　自上而下的方法分為下列步驟：

　　(1)從財(cái)務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險;

　　(2)識別、了解和測試企業(yè)層面控制;

　　(3)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定;

　　(4)了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制;

　　(5)選擇擬測試的控制。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者注意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報告使用者關(guān)注，并不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，防止記錄了未收到購貨的情況;選項(xiàng)B，防止銷貨計(jì)價錯誤;選項(xiàng)D，防止出現(xiàn)分類錯報。

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABD是檢查性控制。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 金額超過財(cái)務(wù)報表整體重要性并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，還需考慮定性的因素。超過財(cái)務(wù)報表整體重要性的賬戶，無論是在內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報表審計(jì)中，通常情況下被認(rèn)定為重要賬戶。一個賬戶或列報，即使從性質(zhì)方面考慮與之相關(guān)的風(fēng)險較小，其金額超過財(cái)務(wù)報表整體重要性越多，該賬戶或列報被認(rèn)定為重要賬戶或列報的可能性就越大。但是，一個賬戶或列報的金額超過財(cái)務(wù)報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，因?yàn)樽�冊會�?jì)師還需要考慮其性質(zhì)。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)本身就是評價控制的有效性。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取代，自動化控制可以與手工控制并存。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四項(xiàng)都是注冊會計(jì)師在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)，另外，還需要考慮相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況;企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度;可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍;企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在評價控制測試中發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)控制偏差是否為控制缺陷時，注冊會計(jì)師可以考慮的因素包括：(1)該偏差是如何被發(fā)現(xiàn)的。(2)該偏差是與某一特定的地點(diǎn)、流程或應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)，還是對被審計(jì)單位有廣泛影響。(3)就被審計(jì)單位的內(nèi)部政策而言，該控制出現(xiàn)偏差的嚴(yán)重程度。(4)與控制運(yùn)行頻率相比，偏差發(fā)生的頻率大小。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D屬于業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 穿行測試用于了解潛在錯報的來源并識別相應(yīng)的控制，而不用于測試控制有效性。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 還包括編制財(cái)務(wù)報表的程序。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 如果管理層對財(cái)務(wù)報表的定期復(fù)核缺乏足夠的精確度，注冊會計(jì)師可能需要對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表編制流程中的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，選項(xiàng)B太絕對了。如果監(jiān)督經(jīng)營成果的內(nèi)部控制是有效的，注冊會計(jì)師可以減少對其他控制的測試，而不能完全不測試，選項(xiàng)C錯誤。

　　7、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：(1)盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測試;(2)實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。對于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。對控制有效性測試的實(shí)施時間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。所以注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在盡量接近基準(zhǔn)日實(shí)施測試與實(shí)施的測試涵蓋足夠長的時間這兩個因素之間作出平衡。

　　8、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D是控制測試中運(yùn)用的審計(jì)程序，不用于了解企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程。

　　9、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，選項(xiàng)B錯誤;只要認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計(jì)意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報告，選項(xiàng)C錯誤。

　　10、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 內(nèi)部控制審計(jì)是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，但并不意味著注冊會計(jì)師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制，而是需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況，選項(xiàng)AC錯誤。

　　11、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 內(nèi)部控制舉報投訴制度屬于針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計(jì)的控制。

　　12、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)CD屬于在了解和測試與監(jiān)督經(jīng)營成果相關(guān)的企業(yè)層面的內(nèi)部控制時考慮的因素。

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