(一)單選題

　　1.下列各項中，屬于舞弊發(fā)生的首要條件的是(　)。

　　A.實施舞弊的動機或壓力

　　B.實施舞弊的機會

　　C.為舞弊行為尋找借口的能力

　　D.治理層和管理層對舞弊行為的態(tài)度

　　『正確答案』A

　　『答案解析』舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。

　　2.下列審計程序中，通常不能應對管理層凌駕于控制之上的風險的是(　)。

　　A.測試會計分錄和其他調整

　　B.復核會計估計是否存在偏向

　　C.評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由

　　D.獲取有關重大關聯(lián)方交易的管理層書面聲明

　　『正確答案』D

　　『答案解析』管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：①測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當;②復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;③對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。

　　3.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到客戶存在下列情況時，應當著重考慮該客戶編制虛假財務報告導致的錯報的風險大大增加的是(　)。

　　A.存在大額現(xiàn)金被經手或處理的情形

　　B.不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力

　　C.對審計工作的完成或審計報告的出具提出不合理的時間限制

　　D.對高層管理人員的差旅費、業(yè)務招待費等財務支出審查薄弱

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項ABD通常提醒注冊會計師懷疑客戶與侵占資產相關的舞弊風險大大增加。

　　來源：經典題解179頁—5題

　　4.下列有關收入確認的舞弊風險的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.關聯(lián)方交易比非關聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性

　　B.如果被審計單位已經超額完成當年的利潤目標，但預期下一年度的目標較難達到，表明收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大

　　C.如果被審計單位采用完工百分比法確認收入，且合同完工進度具有高度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風險的可能性較大

　　D.對于以營利為目的的被審計單位，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在的舞弊風險

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考查銷售與收款環(huán)節(jié)中對收入確認存在的舞弊風險的評估。對于以營利為目的的被審計單位，管理者實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。如果管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險;相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關注與收入完整性認定相關的舞弊風險。所以，選項D錯誤。

　　5.下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的是(　)。

　　A.組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級

　　B.非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定

　　C.管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益

　　D.職責分離或獨立審核不充分

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AD與實施舞弊的機會相關，選項B與實施舞弊的態(tài)度或借口有關。

　　6.下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為

　　B.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)

　　C.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見

　　D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項

　　『正確答案』A

　　『答案解析』注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

　　7.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是(　)。

　　A.閱讀董事會和管理層的會議紀要

　　B.向管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

　　C.對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試

　　D.獲取管理層關于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明

　　『正確答案』D

　　『答案解析』可能使注冊會計師注意到識別出或懷疑存在的違反法律法規(guī)性行為的審計程序包括：閱讀會議紀要;向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;對某類交易、賬戶余額或披露實施細節(jié)測試。

　　8.下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是(　)。

　　A.詢問治理層、管理層和內部審計人員

　　B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

　　C.組織項目組內部討論

　　D.實施實質性分析程序

　　『正確答案』D

　　『答案解析』注冊會計師在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，應當評價在實施分析程序時識別出的異�；蚱�離預期的關系，是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。這里說的是風險評估階段的分析程序，但實質性分析程序是用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的程序，不用于評估舞弊風險。

　　9.在判斷注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行工作以應對舞弊風險時，下列各項中，不需要考慮的是(　)。

　　A.注冊會計師是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，并獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.注冊會計師在審計過程中是否保持了職業(yè)懷疑

　　C.注冊會計師是否識別出舞弊導致的財務報表重大錯報

　　D.注冊會計師是否根據(jù)審計證據(jù)評價結果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?/P>

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

　　10.下列關于注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與管理層和治理層溝通的說法中，正確的是(　)。

　　A.如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，但不應該與其討論完成審計工作所必須的審計程序的性質、時間安排和范圍

　　B.注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與治理層的溝通應該采用書面形式

　　C.如果根據(jù)判斷認為存在與治理層職責相關的、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應當就此與治理層溝通

　　D.如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內部控制在設計或執(zhí)行方面存在值得關注的缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層級的管理層

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，并與其討論完成審計工作所必需的審計程序的性質、時間安排和范圍;選項B，注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與治理層的溝通可以采用口頭形式，也可以采用書面形式;選項D，應當與治理層溝通，而不是與管理層溝通。