當(dāng)前位置：考試網(wǎng) >> 注冊會計(jì)師 >> 模擬試題 >> 審計(jì)模擬題 >> 文章內(nèi)容

2019年注冊會計(jì)師考試審計(jì)備考試題及答案（十二）_第2頁

來源：考試網(wǎng) [2019年3月16日] 【大中小】

本文導(dǎo)航

　　(三)簡答題

　　1.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊會計(jì)師認(rèn)為庫存現(xiàn)金重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，因此，未測試甲公司財(cái)務(wù)主管每月末盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的控制，于2016年12月31日實(shí)施了現(xiàn)金監(jiān)盤，結(jié)果滿意。

　　(2)對于賬面余額與銀行對賬單余額存在差異的銀行賬戶，A注冊會計(jì)師獲取了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查了調(diào)節(jié)表中的加計(jì)數(shù)是否正確，并檢查了調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，據(jù)此認(rèn)可了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　(3)因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行對賬單的真實(shí)性存有疑慮，A注冊會計(jì)師在出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單。在銀行柜臺人員打印對賬單時(shí)，A注冊會計(jì)師前往該銀行其他部門實(shí)施了銀行函證。

　　(4)甲公司有一筆2015年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊會計(jì)師在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中檢查了開戶證實(shí)書原件并實(shí)施了函證，結(jié)果滿意，因此，未在2016年度審計(jì)中實(shí)施審計(jì)程序。

　　(5)為測試銀行賬戶交易入賬的真實(shí)性，A注冊會計(jì)師在驗(yàn)證銀行對賬單的真實(shí)性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進(jìn)行核對，并檢查了支持性文件，結(jié)果滿意。

　　(6)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息。”A注冊會計(jì)師認(rèn)為該條款不影響回函的可靠性，認(rèn)可了回函結(jié)果。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)/關(guān)注長期未達(dá)賬項(xiàng)/關(guān)注未達(dá)賬中異常的支付款項(xiàng)。

　　(3)不恰當(dāng)。應(yīng)全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程/未對銀行對賬單獲取過程保持控制。

　　(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。該條款影響回函可靠性。

　　2.A注冊會計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬元。A注冊會計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下:

詢證函編號	是否回函（是/否）	賬面余額	回函金額	差異	審計(jì)說明
銀行詢證函：					（1）
Y1	是	3500	3500	0	（2）
Y2	是	235	232	3	（3）
……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）
應(yīng)收賬款詢證函：
W1	不適用	900	不適用	不適用	（4）
W2	否	1300	不適用	不適用	（5）
W3	否	850	不適用	不適用	（6）
……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）	……（略）

　　審計(jì)說明：

　　(1)對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。

　　(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊會計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。

　　(3)差異金額3萬元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(4)該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。

　　(5)詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o此單位"。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　(6)未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無須實(shí)施替代程序。

　　要求：

　　針對上述審計(jì)說明第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證。也未評估這些賬戶是否對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

　　第(2)項(xiàng)，不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?/P>

　　第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

　　第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。

　　第(5)項(xiàng)，不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序檢查是否存在被審計(jì)單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序。

　　第(6)項(xiàng)，不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因?yàn)槠洳皇菍注冊會計(jì)師的直接書面回復(fù)。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后A注冊會計(jì)師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。/實(shí)施替代程序。

　　熱點(diǎn)資訊：2019年注冊會計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間4月1-4日、8-30日